高校內部控制審計初探

摘要：當前，以風(fēng)險為導向的內部控制審計理念逐步從滲透到系統。高校內控審計目標是為了促進(jìn)高校加強治理和進(jìn)步辦學(xué)效益。應加強審計基本程序中預備、實(shí)施和終結三個(gè)階段的工作，防范了解不全、測試失效和評價(jià)不當等審計風(fēng)險�！　�無(wú)論是拓展審計領(lǐng)域，教育審計事業(yè)，還是加強高校內部控制制度的建設，進(jìn)步內部治理水平，開(kāi)展內部控制審計已顯得日益重要。特別是高校多渠道張羅資金的辦學(xué)格式已逐步形成，資金流量大，如何保證信息的真實(shí)可靠，保護學(xué)校的財產(chǎn)安全，有效開(kāi)展高校內部控制審計，獨立、客觀(guān)、公正地發(fā)表審計意見(jiàn)，是擺在我們眼前的現實(shí)。本文從高校內部控制審計的目標定位、基本程序、風(fēng)險防范三個(gè)方面進(jìn)行探討。　　一、明確高校內部控制審計的目標定位　　內部審計的正確定位是監視和服務(wù)。監視是審計手段和過(guò)程，提供審計服務(wù)則是內審的出發(fā)點(diǎn)和回宿點(diǎn)。內部控制審計作為高校內部審計的一個(gè)重要領(lǐng)域，監視和服務(wù)成為其目標定位則亦理所當然，只不過(guò)其側重點(diǎn)在于對高校內部控制制度方面的監視和服務(wù)，通過(guò)高校內審機構對本單位內部控制的健全性、有效性進(jìn)行了解、測試和評價(jià)，充分發(fā)揮其監視和服務(wù)職能。實(shí)質(zhì)上高校內部控制審計要明確以監視為基礎，以服務(wù)為根本的目標定位，即高校內部控制審計要通過(guò)監視單位內部控制的健全性和有效性，為內部控制建設服務(wù)，為強化治理和決策服務(wù)，進(jìn)而促進(jìn)高校加強治理和進(jìn)步辦學(xué)效益。　　二、規范高校內部控制審計的基本程序　　參照一般審計程序，結合審計工作基本要求，筆者以為高校內部控制審計基本程序也不妨分為三個(gè)階段，即預備階段、實(shí)施階段和終結階段�！　。ㄒ唬╊A備階段　　首先要做好內部控制審計立項工作。內部控制審計可根據年度審計計劃進(jìn)行常規立項，也可根據領(lǐng)導決策或審計工作需要進(jìn)行臨時(shí)立項。其次，制訂項目審計計劃和審計方案。審計組長(cháng)根據審計單位業(yè)務(wù)大小、性質(zhì)重要程度及審計工作的復雜程度制訂項目審計計劃和審計方案，并報審計負責人審批。項目審計計劃應當明確以下主要內容：審計項目和審計范圍；重要性和審計風(fēng)險的評估；審計組構成和審計時(shí)間的安排。審計方案應明確以下主要內容：具體審計目的和審計主要內容；審計方式和具體審計；審計組成員工作任務(wù)及時(shí)間的分配。項目審計計劃和審計方案需經(jīng)內審部分負責人批準。項目審計實(shí)施審計組長(cháng)負責制。最后，下達審計通知書(shū)。內審部分編制和下達審計通知書(shū)，在審計實(shí)施前三天投遞被審計單位�！　。ǘ�）實(shí)施階段　　首先，審計組進(jìn)駐被審計單位召開(kāi)進(jìn)點(diǎn)會(huì )。審計組通過(guò)會(huì )議或座談等形式同被審計單位有關(guān)職員進(jìn)行信息溝通和交流，讓被審方明確此次審計有關(guān)事項，審計職員進(jìn)一步熟悉被審計單位在內部控制方面情況。必要時(shí)對審計方案進(jìn)行修正。其次，審計職員了解內部控制�，F場(chǎng)審計職員收集資料，運用詢(xún)問(wèn)、查閱、觀(guān)察等審計方法，對被審計單位基本情況內部控制環(huán)境以及各類(lèi)業(yè)務(wù)的內部控制情況進(jìn)行具體了解，并在相應的《內部控制調查表》中作好審計記錄，并對其內部控制的健全性作初步評價(jià)，再據此確定內部控制測試的范圍和重點(diǎn)。再次，測試內部控制。審計組根據所確定的內部控制測試范圍和重點(diǎn)，運用抽樣技術(shù)抽查部分有代表性的業(yè)務(wù)活動(dòng)，采用審查、核對、性復核等審計方法對其內部控制設計的公道性和執行的有效性進(jìn)行測試。內部控制審計的公道性測試主要檢查被審計單位的控制政策和程序是否設計公道、適當，能否防止或發(fā)現和糾正錯弊的發(fā)生；內部控制執行的有效性測試主要檢查被審計單位的控制政策和程序是否發(fā)揮作用。審計組根據測試結果填制相應的《內部控制測試表》，并對其內部控制設計的公道性和執行的有效性作出初步評價(jià)。最后，整理審計工作底稿。審計組將實(shí)施階段的審計證據進(jìn)行收集、匯總，整理好審計工作底稿，組長(cháng)對其復核后要求被審計單位有關(guān)職員在必要的審計工作底稿上簽字，審計職員對被審計單位內部控制的健全性和有效性作出綜合性的初步評價(jià)，并分析是否達到了此次審計的目的，是否還要實(shí)施其他必要的審計程序進(jìn)行補充和完善�！　。ㄈ�）終結階段　　首先，評價(jià)內部控制。審計組根據對內部控制了解、測試結果以及作出的初步評價(jià)，對被審計單位內部控制的健全性和有效性進(jìn)行綜合分析，形成對內部控制的整體評價(jià)。其次，擬定《審計報告》（征求意見(jiàn)稿）及有關(guān)審計文書(shū)。審計組擬定《審計報告》初稿，報告的內容主要包括：審計概況；被審計單位基本情況；審計結果；審計意見(jiàn)和建議。審計組將《審計報告》（征求意見(jiàn)稿）連同“審計報告征求意見(jiàn)書(shū)”送被審計單位征求意見(jiàn)，結合被審計單位提出的公道意見(jiàn)修正《審計報告》和擬訂《審計意見(jiàn)書(shū)》初稿后一并提交審計部分負責人。再次，出具正式《審計報告》和《審計意見(jiàn)書(shū)》（若有違紀違規事項需作出處理的還應下達《審計決定書(shū)》）。審計部分負責人審定《審計報告》和《審計意見(jiàn)書(shū)》，對有違紀違規事項需作出處理的還應擬訂《審計決定書(shū)》，并一起報主管校（院）長(cháng)批示后，將《審計報告》、《審計意見(jiàn)書(shū)》及《審計決定書(shū)》報送校（院）領(lǐng)導，將《審計意見(jiàn)書(shū)》和《審計決定書(shū)》發(fā)送被審計單位及校（院）屬有關(guān)單位如財務(wù)部分等相關(guān)單位）。最后，回訪(fǎng)審計執行與落實(shí)情況。審計部分就被審計單位對審計建議的采納和審計意見(jiàn)及審計處理的執行情況進(jìn)行檢查，并對未落實(shí)者監視其嚴格執行。　　三、防范高校內部控制審計的幾大風(fēng)險。　　從內部控制審計基本程序和關(guān)鍵環(huán)節來(lái)看，要做好高校內部控制審計必須對以下幾大風(fēng)險進(jìn)行防范�！　。ㄒ唬┓婪读私獠蝗�風(fēng)險　　對內部控制情況進(jìn)行了解，是內部控制實(shí)施階段的首要環(huán)節，也是對內部控制進(jìn)行測試的重要條件。因此審計職員對被審計單位內部控制的了解要做到全面徹底。個(gè)別審計職員往往會(huì )因某些客觀(guān)因素（程序多、工程量大）和主觀(guān)因素（圖簡(jiǎn)單省事）而草草了事。這不但違反謹慎性原則，而且審計質(zhì)量，帶來(lái)審計風(fēng)險。為了防范這一風(fēng)險，審計職員必須重點(diǎn)對被審計單位的基本情況、內部控制環(huán)境以及各類(lèi)業(yè)務(wù)循環(huán)的內部控制進(jìn)行全面了解。對被審計單位基本情況進(jìn)行了解，審計職員應重點(diǎn)了解：被審計單位的性質(zhì)；高層治理職員；資產(chǎn)、負債、所有者權益；所屬行業(yè)；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；組織結構；各機構職能及負責人；職員人數；高層治理職員分管業(yè)務(wù)及各自職責等。對被審計單位總體控制環(huán)境，審計職員應重點(diǎn)了解：高層治理職員對內部控制的態(tài)度；高層治理職員從事相關(guān)業(yè)務(wù)年限、相關(guān)學(xué)歷；被審計單位經(jīng)營(yíng)治理目標是否明確；是否訂有職工行為守則；高層治理者是否重視制度的實(shí)際執行；被審計單位以前或是否有重大違反財經(jīng)法規的行為極其高層治理者對此態(tài)度如何等。對各類(lèi)業(yè)務(wù)循環(huán)內部控制，審計職員重點(diǎn)了解被審計單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)�！　。ǘ�）防范測試失效風(fēng)險　　在內部控制測試環(huán)節審計職員主要防范測試失效風(fēng)險。導致測試失效風(fēng)險，主要由以下因素引起：選定的測試范圍不全、重點(diǎn)不準、測試不當、抽查的業(yè)務(wù)缺乏代表性。測試范圍不全會(huì )遺漏對某些重點(diǎn)內部控制的審計，會(huì )使審計失之偏頗；測試重點(diǎn)不準直接影響內部控制測試效率和效果；測試審計方法多種多樣，要因事制宜，根據不同業(yè)務(wù)而方法各異，否則會(huì )導致測試失效；抽查的業(yè)務(wù)缺乏代表性，會(huì )因評價(jià)不全面而帶來(lái)測試失效風(fēng)險。因此，要防范測試失效風(fēng)險審計職員必須做到測試范圍要全，測試重點(diǎn)要準，測試方法得當，抽查業(yè)務(wù)的代表性要強�！　。ㄈ�）防范評價(jià)不當風(fēng)險　　在內部控制審計終結階段整體評價(jià)中，審計職員要防范出現評價(jià)不當風(fēng)險，即健全性評價(jià)不當風(fēng)險和有效性評價(jià)不當風(fēng)險。究其原因，除了由內部控制了解、測試兩個(gè)環(huán)節存在的風(fēng)險引起外，還會(huì )因內部控制系統本身不完善和風(fēng)險估計水平過(guò)高等因素造成。內部控制系統本身不完善，使某些業(yè)務(wù)活動(dòng)被置于審計范圍之外而疏忽，通常導致內部控制健全性評價(jià)不當風(fēng)險。風(fēng)險估計水平過(guò)高會(huì )導致信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險（β風(fēng)險），從而造成內部控制有效性評價(jià)不當風(fēng)險。因此，要防范評價(jià)不當風(fēng)險，除了要做好內部控制了解、測試兩個(gè)環(huán)節工作外；審計職員還應從宏觀(guān)出發(fā)，統籌考慮，從各方面調查了解熟悉被審單位業(yè)務(wù)活動(dòng)及其需設計的相應的內控系統，并充分利用審計技術(shù)對風(fēng)險水平作出公道估計。　�。�　�。�1）《內部審計準則匯編》（2003）中國內部審計協(xié)會(huì )匯編　�。�2）《系統內部控制審計指南》（2002.11）湖南省教育廳審計處和湖南省教育審計學(xué)會(huì )編印

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