內部審計質(zhì)量控制初探作

審計作為一種系統的方法或過(guò)程，對其質(zhì)量加以評價(jià)有一定難度。近年來(lái)，我國將審計質(zhì)量定義為審計組織從事各項工作的優(yōu)劣程度，具體包括審計工作質(zhì)量和審計項目質(zhì)量。要保證良好的審計質(zhì)量，務(wù)必有一支過(guò)硬的審計隊伍、健全的內部監督控制機制、完善的規章制度以及先進(jìn)的審計技術(shù)方法等，必須構建科學(xué)的內部審計質(zhì)量管理與控制體系，指導審計事務(wù)的有效、有序開(kāi)展。質(zhì)量管理與控制體系的目的是滿(mǎn)足國家相關(guān)規范的要求。如《內審審計具體準則第19號一內部審計質(zhì)量控制》（中國內部審計協(xié)會(huì )，2005年），《關(guān)于加強中央企業(yè)內部審計工作的通知》（國資委，2005年）。滿(mǎn)足企業(yè)自身發(fā)展的要求。切實(shí)規范審計人員的實(shí)務(wù)操作，建立審計問(wèn)責制度，推進(jìn)審計實(shí)務(wù)的標準化、流程化，減少審計風(fēng)險。 　　一、內部審計的全面質(zhì)量控制　　內部審計機構全面質(zhì)量控制是指內審機構為合理保證所有內部審計活動(dòng)符合內部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。內部審計機構必須建立健全內部規章制度，以便于審計人員有據可依。分別從審計人員的管理、具體審計項目的實(shí)施管理等方面建章立制，督促審計人員對內審職業(yè)道德規范的遵守；確保審計人員按照各專(zhuān)業(yè)的審計實(shí)務(wù)操作手冊開(kāi)展規范的審計業(yè)務(wù)；保證審計機構不斷提升內部審計人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力等。內部審計機構必須定期開(kāi)展內審的風(fēng)險評估，處理重大審計風(fēng)險，并通過(guò)相關(guān)措施進(jìn)行風(fēng)險控制，確保審計的質(zhì)量。一方面，內部審計機構要制訂出內部審計的風(fēng)險清單，并劃分風(fēng)險等級，根據ERM風(fēng)險管理模型，制定評價(jià)框架；另一方面，定期開(kāi)展風(fēng)險的評估，對存在有重要風(fēng)險的活動(dòng)或事項制訂應對措施并有效落實(shí)。內部審計機構要加大精細化管理程度，通過(guò)構建科學(xué)的內審管理體系進(jìn)行日常行政以及業(yè)務(wù)管理，如明確工作紀律要求、員工績(jì)效考核標準等，通過(guò)不斷提升管理水平，來(lái)構建一個(gè)良好的內部審計氛圍�！　》e極采用先進(jìn)的審計技術(shù)，如大力開(kāi)展計算機審計，并對計算機審計過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量控制。充分的審計調查是計算機審計質(zhì)量控制的前提。標準化的作業(yè)流程是計算機審計質(zhì)量控制的核心。計算機審計結果的復核是計算機審計質(zhì)量控制的保證。計算機審計復核方法主要有兩種，一是對計算機審計人員的作業(yè)文檔進(jìn)行復核；二是對計算機審計的線(xiàn)索進(jìn)行核實(shí)，反過(guò)來(lái)驗證計算機審計結果。通過(guò)這兩種方式的結合，進(jìn)行充分的事前、事后兩個(gè)階段的計算機審計復核，從而使之成為保證計算機審計質(zhì)量的重要關(guān)口。　　二、內部審計具體項目的質(zhì)量控制　　內部審計項目質(zhì)量控制是為合理保證審計項目的實(shí)施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法，應體現內部審計機構質(zhì)量控制的需要與要求。內部審計機構實(shí)施審計項目時(shí)，應對審計準備、審計實(shí)施和審計終結三個(gè)階段全過(guò)程實(shí)行質(zhì)量控制，即建立事前、事中、事后的控制制度�！　。ㄒ唬┦虑翱刂平�立科學(xué)的審計項目選題機制。通過(guò)對公司風(fēng)險評估的結果選出對公司目標實(shí)現有重要影響的項目。在項目篩選過(guò)程中，要把握以下原則：重要性原則，選取領(lǐng)導、員工關(guān)心的。對公司有較大影響的；效益性原則，選擇緊扣公司發(fā)展大局，緊密聯(lián)系當前的環(huán)境變化綜合考慮；可行性原則，選擇項目是審計人力物力所及，審計環(huán)境較好的項目；增值性原則，具有改進(jìn)空間的項目。審計方案的質(zhì)量控制。審計方案應在審計實(shí)施前編制完成，并經(jīng)內部審計機構負責人批準；內部審計機構應當根據批準后的審計方案組織實(shí)施內部審計活動(dòng)。在執行過(guò)程中，若有必要，應按規定的程序對方案進(jìn)行修改和補充；審計項目負責人可以根據被審計單位的經(jīng)營(yíng)規模、業(yè)務(wù)復雜程度及審計工作的復雜程度，確定審計方案內容的繁簡(jiǎn)程度；督導人員應確認審計人員按批準后的審計方案實(shí)施必要的審計程序，并針對新發(fā)現的重要問(wèn)題修訂審計方案。 　�。ǘ�）事中控制審計證據的質(zhì)量控制：審計證據是內部審計人員在從事審計活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)施審計程序所獲取的，用以證實(shí)審計事項，作出審計結論和建議的依據。（1）內部審計人員獲取的審計證據應當具備充分性、相關(guān)性和可靠性。（2）審計項目的各級復核人應在各自責任范圍內對審計證據的充分性、相關(guān)性和可靠性予以復核。（3）內部審計人員在獲取審計證據時(shí)，應當考慮下列基本因素：適當的抽樣方法；合理的審計風(fēng)險水平；成本與效益的合理程度以及具體審計事項的重要程度。內部審計人員應當從數量和性質(zhì)兩個(gè)方面判斷具體審計事項的重要性，以做出獲取審計證據的決策。（4）內部審計人員應將獲取審計證據的名稱(chēng)、來(lái)源、內容、時(shí)間等清晰、完整地記錄在工作底稿中。（5）內部審計機構經(jīng)批準后可聘請其他專(zhuān)業(yè)機構或人士對審計項目的某些特殊問(wèn)題進(jìn)行鑒定，以鑒定結論作為審計證據。內部審計人員應對引用該證據的可靠性負責。（6）對于被審計單位存有異議的審計證據，內部審計人員應作進(jìn)一步核實(shí)。一般審計證據應當由證據提供者簽名或蓋章。如果證據提供者拒絕，內部審計人員應當注明原因和日期，該證據依然可作為支持審計結論和建議的依據。（7）內部審計人員應做好審計證據的分類(lèi)、篩選和匯總工作，保證已獲取審計證據的充分性、相關(guān)性和可靠性。在評價(jià)審計證據時(shí)，應充分考慮證據之間的相互印證及證據來(lái)源的可靠程度�！　�審計工作底稿的質(zhì)量控制：審計工作底稿是內部審計人員在審計過(guò)程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據和審計結論的橋梁。內部審計機構應建立審計工作底稿的分級復核制度，由內部審計機構中比工作底稿編制人員職位更高或更具有豐富經(jīng)驗的人擔任。內部審計機構負責人對審計工作底稿的復核負完全責任。審計工作底稿應內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀(guān)反映項目審計計劃與審計方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計結論和建議有關(guān)的所有重要事項；應注明索引編號和順序編號。相關(guān)工作底稿之間如存在勾稽關(guān)系應予以清晰反映，相互引用時(shí)應交叉注明索引編號；在具體審計過(guò)程中，審計項目負責人應對工作底稿進(jìn)行現場(chǎng)復核并負責，如果發(fā)現審計工作底稿存在問(wèn)題，復核人員應在復核意見(jiàn)中加以說(shuō)明，并要求相關(guān)人員補充或重編工作底稿�！　。ㄈ�）事后控制主要是審計報告編制復核和審計結論的執行情況。（1）內部審計人員應在審計實(shí)施結束后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計證據為依據，形成審計結論與建議，出具審計報告。如有必要，內部審計人員可以在審計過(guò)程中提交期中報告，以便及時(shí)采取有效的糾正措施改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制。（2）審計報告應當客觀(guān)、完整、清晰、及時(shí)、具有建設性，并體現重要性原則。具體來(lái)說(shuō)，報告的編制應實(shí)事求是、客觀(guān)公正地反映審計事項；應要素齊全、格式規范，不遺漏審計中發(fā)現的重大事項；突出重點(diǎn)、簡(jiǎn)明扼要、易于理解；編制應及時(shí)，以便適時(shí)采取有效糾正措施；報告應針對被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制的缺陷提出可行的改進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標的實(shí)現；報告形成的審計結論與建議應當充分考慮審計項目的重要性和風(fēng)險水平。（3）被審計單位對審計報告持有異議的，審計項目負責人及相關(guān)人員應進(jìn)行研究、核實(shí)、復查，并及時(shí)給予答復，對確需采納的意見(jiàn)應修改審計報告。（4）內部審計機構應將審汁報告提交被審計單位和組織適當管理層，并要求被審計單位在規定的期限內落實(shí)糾正措施�！　。ㄋ模┖罄m審計質(zhì)量控制后續審計是內部審計機構為檢查被審計單位對審計發(fā)現的問(wèn)題時(shí)所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計。內部審計人員應評價(jià)被審計單位管理層采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效。機構負責人如果初步認定被審計單位管理層對審計發(fā)現的問(wèn)題已采取了有效的糾正措施，后續審計可以作為下次審計工作的一部分；當被審計單位基于成本或其他考慮，決定對審計發(fā)現的問(wèn)題不采取糾正措施，并做出書(shū)面承諾時(shí)，內部審計機構負責人應向組織適當管理層報告；內部審計機構負責人應根據被審計單位的反饋意見(jiàn)，確定后續審計時(shí)間和人員安排，編制審計方案，應考慮審計決定和建議的重要性、糾正措施的復雜性、落實(shí)糾正措施所需要的期限和成本、糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響以及被審單位的業(yè)務(wù)安排和時(shí)間要求。因此，內部審計人員在確定后續審計范圍時(shí)，應分析原有審計決定和建議是否仍然可行。如果被審計單位的內部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計決定和建議不再適用時(shí)，則應對其進(jìn)行必要的修訂。

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