淺探舞弊審計經(jīng)濟論文

　　舞弊是一個(gè)人們常用的行為術(shù)語(yǔ)，它包括人類(lèi)智慧所能設計的所有復雜的方法，這些方法被某個(gè)人通過(guò)虛偽的表現用于獲得比別人更多的好處。正因為如此，民間審計從其誕生時(shí)起便與審計舞弊結下不解之緣，然而，社會(huì )的需求和企業(yè)信息的使用者總是在不斷變化，注冊會(huì )計師對于舞弊審計責任的承擔也一再變化。

　　近年來(lái)，由于企業(yè)舞弊已成為世界各國企業(yè)界的一種公害，借助注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)能力來(lái)減少企業(yè)舞弊現象的發(fā)生，再度成為市場(chǎng)經(jīng)濟中的熱點(diǎn)問(wèn)題。與此同時(shí)，由于市場(chǎng)經(jīng)濟本質(zhì)上就是法制經(jīng)濟，又由于會(huì )計所具有的天生的經(jīng)濟后果性，所以會(huì )計解釋上的法律爭端也成為法律界中一個(gè)令人頭痛的問(wèn)題。市場(chǎng)的這些變化，使得注冊會(huì )計師不僅需要重新承擔起舞弊審計的責任，并且正積極向一個(gè)方興未艾的領(lǐng)域法務(wù)會(huì )計領(lǐng)域拓展，本文旨在對這些問(wèn)題初步作一探討。

　　蒙哥馬利在其《審計理論與實(shí)務(wù)卜書(shū)中曾寫(xiě)道：“現在的（審計）目標是；

　�。�1）確認一個(gè)公司的財務(wù)狀況和盈利；

　�。�2）查找弊端和錯誤，但這是次要目標�！边M(jìn)入20世紀“年代后，驗證財務(wù)報告公允性為主的審計責任體系，不斷遭受沖擊。60年代以后，公司管理人員欺詐舞弊案不斷增加，社會(huì )公眾不斷要求獨立外部審計師承擔起審查舞弊的責任，從而，注冊會(huì )計師審計舞弊已成為其不可推卸的責任。

　　當代舞弊審計的特點(diǎn)

　　舞弊行為涉及到人類(lèi)的本質(zhì)特性。本質(zhì)特性是一種心理素質(zhì)、個(gè)性和教養方面的問(wèn)題。偵破舞弊行為也涉及到一種思維形式，有人提出在人類(lèi)和商業(yè)交易關(guān)系中的真誠、正義和公平具有很重要的價(jià)值，應予以保留和發(fā)展，這就對注冊會(huì )計師提出了更高的要求。

　　新的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境下的舞弊審計可以總結出以下13項原則：

　　1舞弊審計與財務(wù)審計不一樣，它需要更多的思維形式而不是方法。

　　2舞弊審計師與財務(wù)審計師不一樣。舞弊審計師的重點(diǎn)放在例外、古怪的事，以及會(huì )計違規事項和行為結構上，而不是錯誤的遺漏。

　　3舞弊審計師的知識主要是從經(jīng)驗中，而不是從審計教科書(shū)或上年的工作底稿中學(xué)到的。要想成為一名舞弊審計師意味著(zhù)要學(xué)習小偷的思維方法，象小偷那樣想問(wèn)題：“在這一內部控制的鏈條中，哪里是最薄弱的環(huán)節？”

　　4從審計的觀(guān)點(diǎn)看，舞弊是故意謊報具有重要性質(zhì)的財務(wù)事實(shí)。從舞弊審計師觀(guān)點(diǎn)看，舞弊是故意謊報財務(wù)事實(shí)的行為。

　　5從事舞弊有經(jīng)濟的、自我中心的、思想意識的和精神病的原因。在這四種原因中，經(jīng)濟動(dòng)機是最普遍的。

　　6舞弊是一種傾向于包括以動(dòng)機、機會(huì )和利益為結構的理論。

　　7在電算化會(huì )計環(huán)境中的舞弊可以出現在信息處理的任何階段，即輸入、穿過(guò)或輸出階段，而輸出舞弊是最普遍的。

　　8由下級雇員所設計出的最普遍的舞弊計謀與各種支出有關(guān)（如應付款、工資及補助和費用索賠）。

　　9由較高層經(jīng)理人員設計出的最普遍的舞弊計謀與“使利潤平穩”有關(guān)（如推遲支出、提前將銷(xiāo)售收入入帳、多報庫存）。

　　10會(huì )計類(lèi)型的舞弊更多的是因為缺乏控制而不是控制不嚴造成的。

　　11舞弊事件不是成指數增長(cháng)，但舞弊的損失卻是成指數增長(cháng)。

　　12會(huì )計舞弊常常是偶然被發(fā)現的，而不是通過(guò)財務(wù)審計的目的或審計計劃發(fā)現的。有90%多的財務(wù)舞弊是偶然被發(fā)現的。

　　13預防舞弊要有適當的控制、高度重視人的誠實(shí)性和公平對待雇員的工作環(huán)境。

　　法務(wù)會(huì )計的產(chǎn)生及特點(diǎn)

　　所謂法務(wù)會(huì )計，又稱(chēng)法庭會(huì )計（forensic accounting），就是該會(huì )計所執行的工作及報告，都是為法庭服務(wù)的。實(shí)際上，從某種程度上來(lái)說(shuō)，法務(wù)會(huì )計是會(huì )計知識與法律知識相交叉的一門(mén)邊緣學(xué)科，它是會(huì )計功能弱化所產(chǎn)生的結果。適應社會(huì )公眾舞弊審計需求的加大，法務(wù)會(huì )計的產(chǎn)生，為解決會(huì )計信息失真所帶來(lái)的問(wèn)題，提供了一個(gè)有力的工具。

　　法務(wù)會(huì )計與舞弊審計的不同之處在于：法務(wù)會(huì )計師傾向于積極地卷入預防和偵查某一公司的或法規的環(huán)境。法務(wù)會(huì )計師接受的訓練要以引起刑事事務(wù)的控告和質(zhì)詢(xún)作出反應，其調查的結果將影響某個(gè)人或某家公司的自由、財務(wù)賠款或損失。

　　作為一名法務(wù)會(huì )計師，其應具備的技能包括以下幾個(gè)方面：

　　1財務(wù)事項的鑒定。當法務(wù)會(huì )計師出現在因控告人、斷言、謠言、質(zhì)問(wèn)或索賠清單而產(chǎn)生的情況下，很重要的是，他們應盡快地明確辨認對該事件有重大意義的財務(wù)事項。他們把這些決定建立在經(jīng)驗和知識的基礎上，任何解決問(wèn)題的建議都必須反映出明晰和切合商業(yè)實(shí)際。

　　2調查技巧的知識。當事項已被確認，必不可少的要求有進(jìn)一步的信息和文件資料，以便獲得進(jìn)一步的證據協(xié)助證實(shí)，或否決某種斷言或索賠。這不僅僅是一個(gè)要知道相關(guān)的財務(wù)文件資料應怎樣查找的問(wèn)題，而且還要知道一般公認會(huì )計準則、財務(wù)報表披露、內部控制制度和公司經(jīng)營(yíng)中所涉及的人文因素的意識這些錯綜復雜的關(guān)系。

　　3證據的知識。法務(wù)會(huì )計師必須明白什么能構成證據，“最好的”和“主要的”證據的意思，各種會(huì )計摘要可以用來(lái)合并成被法院認可的財務(wù)證據的形式。

　　4財務(wù)信息的解釋。通常一個(gè)會(huì )計事項或一系列的事件只有一種解釋。法務(wù)會(huì )計師必須非常清楚地意識到在解釋的過(guò)程中可能存在的自然偏見(jiàn)。全面評價(jià)會(huì )計事項是很重要的，這樣才能保證對現成信息的最終解釋符合常識和商業(yè)實(shí)際的檢驗考查。對信息的適當解釋?zhuān)�才能保證前后上下對有問(wèn)題的會(huì )計事項進(jìn)行審查而不受任何范圍的限制。

　　5提出調查結果。法務(wù)會(huì )計師必須有能力以普通人能明白的方式明確表達其調查結果�？梢杂每陬^的或書(shū)面的表達方式提出調查結果，包括提出適當的、令人信服的、以起幫助作用的材料。法務(wù)會(huì )計師在證人席的作用是，在公開(kāi)的論壇上最后證明他們的調查結果。

　　我國舞弊審計的幾點(diǎn)考慮

　　舞弊審計業(yè)務(wù)在我國目前尚未引起足夠的重視。從目前看，國內絕大多數會(huì )計師事務(wù)所仍然把目光牢牢地鎖定在傳統的法定業(yè)務(wù)中，還處于傳統的驗資業(yè)務(wù)、報表公允性鑒證業(yè)務(wù)的競爭中。為此，筆者提出以下幾點(diǎn)考慮：

　　1從企業(yè)防范舞弊和注冊會(huì )計師提高舞弊審計的效率及效果兩方面看，企業(yè)內部控制都是關(guān)鍵的因素。而我國目前的現狀，企業(yè)的內部控制環(huán)節非常薄弱甚至不存在，這使得在社會(huì )經(jīng)濟現象日趨復雜的情況下，舞弊審計的進(jìn)行非常困難，從注冊會(huì )計師的方面看，亦難以將其風(fēng)險控制在一定范圍之內，從而抑制了我國舞弊審計的發(fā)展。因此，完善企業(yè)的法人治理結構，消除內部人控制等現象，切實(shí)建立起有效的內控制度是舞弊審計得以發(fā)展的基礎。

　　2從隊伍建設的角度來(lái)看，我國舞弊審計及法務(wù)會(huì )計人材的培養幾乎未曾起步。在大學(xué)里，很少有舞弊審計方面的學(xué)院學(xué)位項目。因此，我們可以考慮讓學(xué)院來(lái)培養未來(lái)一代的舞弊審計師，教員可以在舞弊審計課程中制定相關(guān)的知識領(lǐng)域，如法律的、組織的、審計調查和風(fēng)險管理的研究成果。至少我們應該讓會(huì )計專(zhuān)業(yè)的學(xué)生樹(shù)立這樣的觀(guān)點(diǎn)，即帳簿中的舞弊不僅是可能的，而且當風(fēng)險高的時(shí)候，例如，在高風(fēng)險公司的組織里（內部控制薄弱），擁有高風(fēng)險的雇員（沖動(dòng)的個(gè)性）或高風(fēng)險管理（道德松弛）的情況下，發(fā)生舞弊的可能性是很高的。

　　3建立起舞弊審計師的專(zhuān)門(mén)組織。在舞弊審計領(lǐng)域中，似乎沒(méi)有初級會(huì )計師，那些在這一特殊領(lǐng)域里的會(huì )計師都是在財務(wù)審計方面具有相當經(jīng)驗的。在國外，有類(lèi)似國際注冊舞弊檢查員協(xié)會(huì )這樣的組織來(lái)提供業(yè)內的互相學(xué)習和交流的機會(huì )。我們可以參照國外的一些做法，使得從事這一行業(yè)的會(huì )計師具有訓練有素的技巧，這一點(diǎn)是有別于以鑒證會(huì )計報表公允性為目標的審計業(yè)務(wù)的。

　　4在有條件的會(huì )計師事務(wù)所，內部設立專(zhuān)司舞弊審計或法務(wù)會(huì )計方面的合伙人，以對整個(gè)事務(wù)所的舞弊審計業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的監管，拓展業(yè)務(wù)范圍，提高業(yè)務(wù)水平，控制業(yè)務(wù)質(zhì)量。

　　5舞弊審計后續事項的處理。

　�。╨）起訴舞弊者。在舞弊行為被揭露后，許多公司不起訴舞弊者，一方面是因為舞弊事件會(huì )損害公司形象，另一方面是因為起訴的法律程序太繁雜。許多公司認為只要將舞弊者解雇就能清除公司的蛀蟲(chóng)，孰不知這種姑息的態(tài)度將會(huì )使舞弊者到新的工作崗位上繼續舞弊，同時(shí)也會(huì )讓公司內部有舞弊動(dòng)機的人認為舞弊被抓住的機會(huì )成本很低，鼓勵了下一次的舞弊行為。因而，注冊會(huì )計師應鼓勵管理當局起訴舞弊者，并采取措施查清所有舞弊事實(shí)和證據。

　�。�2）改善內控薄弱環(huán)節。將舞弊者揭發(fā)出來(lái)并不是舞弊審計的最終目的，注冊會(huì )計師還應深入探討舞弊的根源，從而發(fā)現內控中的薄弱環(huán)節以及組織管理方面的弱點(diǎn)。向組織提出建議，杜絕同類(lèi)舞弊的再次發(fā)生，是注冊會(huì )計師舞弊審計的根本歸屬。

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