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淺探團體公司內部審計
一、團體內部審計的職能l.監視職能。內部審計產(chǎn)生的根本動(dòng)因是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系，內部審計職員是站在第三者的態(tài)度上，接受委托人委托，對受托人受托責任的履行情況進(jìn)行監視。企業(yè)團體是由獨立的法人企業(yè)組成的聯(lián)合體，不僅每個(gè)成員企業(yè)內部存在股東大會(huì )與董事會(huì )、董事會(huì )與總經(jīng)理等委托代理關(guān)系，***公司之間也存在著(zhù)多種委托代理關(guān)系。對于企業(yè)團體中這種多層次的委托代理關(guān)系，內部審計必須發(fā)揮其全面監視的職能。新頒布的《法》也夸大要加強單位內部會(huì )計監視，且所指的內部會(huì )計監視已不同于原有的會(huì )計監視，而是更側重于對會(huì )計實(shí)行監視的含義，從這層意義上講，內部審計最能發(fā)揮對會(huì )計的監視作用。
2.控制職能。企業(yè)團體作為多個(gè)法人企業(yè)的聯(lián)合體，要保證目標一致，運行協(xié)調，建立健全完善的內部控制制度是至關(guān)重要的。健全的內部控制一般應具備以下要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息傳遞和監控。監控是內部控制的特殊構成要素，分為治理部分的監控和內部審計的監控。與治理部分的監控相比，內部審計在整個(gè)企業(yè)內部監控活動(dòng)中發(fā)揮著(zhù)更加重要的作用。內部審計機構是對企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)治理的效果進(jìn)行監視與評價(jià)，并向治理當局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，為間接或直接糾正內部控制的偏差、促進(jìn)內部控制的完善提供依據。因此，內部審計又是內部控制的特殊構成要素，是對內部控制實(shí)施的再控制。
3.服務(wù)職能。內部審計職員熟悉治理當局各方面的方式程序和企業(yè)團體的整體狀況，在進(jìn)行評價(jià)與鑒證時(shí)，能迅速地找有缺陷，提出改進(jìn)建議和具體措施。內部審計還可以通過(guò)事前、事中和事后控制為治理當局的決策、計劃、控制提供依據，這些都充分體現了內部審計的服務(wù)職能。
二、設立內部審計機構的原則
1.獨立性原則。獨立性原則是企業(yè)團體設立內部審計機構的首要原則，是保證內部審計職員在企業(yè)團體中客觀(guān)、公正地從事審計活動(dòng)的先決條件。內部審計的獨立性與外部審計職員執業(yè)所要求的獨立性不同，它是指內部審計職員與其審查的活動(dòng)保持應有的獨立，為審計職員完成委派的審計任務(wù)及取得預期的工作成果提供足夠的保證。為確保內部審計的相對獨立，團體中內部審計機構不能受總經(jīng)理的領(lǐng)導。
2.權威性原則�？浯髢炔繉徲嫏嗤缘囊饬x在于：①只有保證內部審計的權威性，才能從根本上保證內部審計的獨立性，才能公道地保證內部審計的公正、客觀(guān)。②權威性和獨立性的進(jìn)步也為內部審計職員卓有成效地履行其職責，發(fā)揮內部審計的作用提供了條件。③只有保證內部審計的權威性，才能保證企業(yè)團體各治理部分對內部審計職員所提供的審計報告中的和建議給予公道、正確的及判定，并及時(shí)采取改進(jìn)措施。另外，內部審計機構的權威性與授權主體在企業(yè)團體中的組織地位密切相關(guān)。授權主體在團體中所處的層次越高，權威性也就越高。因此，團體中內部審計由監事會(huì )領(lǐng)導能最大限度地實(shí)現其權威性。
3.系統性原則。內部審計機構的設置不僅要符合每個(gè)成員企業(yè)自身的需要，還要求符合整個(gè)企業(yè)團體協(xié)調治理的需要。因此，內部審計機構的設置應從整體出發(fā)，對其進(jìn)行系統地規劃，充分發(fā)揮其整體效應。
4.經(jīng)濟性原則。內部審計要對企業(yè)團體中各層次的治理當局提供咨詢(xún)，使其經(jīng)營(yíng)過(guò)程得到改善，減少資產(chǎn)的浪費，充分挖掘企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的潛力，幫助實(shí)現企業(yè)價(jià)值的最大化。但是，內部審計為企業(yè)團體創(chuàng )造的這部分價(jià)值增值只有在大于設立較復雜的內部審計機構所需付出的人力、物力等本錢(qián)用度時(shí)，企業(yè)團體內部審計的設置才滿(mǎn)足了經(jīng)濟性原則，才是可行的。
三、企業(yè)團體內部審計機構的框架
1.第一層次，在團體公司的監事會(huì )下設立審計委員會(huì )。審計委員會(huì )的主要職責為：①保證內部審計的獨立性；②代表監事會(huì )對團體董事會(huì )的有關(guān)行為進(jìn)行監視和評價(jià)，并為團體董事會(huì )作出相關(guān)決策服務(wù)；③制定團體內部審計的整體規劃和政策；④指導各法人企業(yè)內部審計體系的設立與運作；⑤協(xié)調團體內部審計監視體系與外部審計之間的關(guān)系；⑥建立團體的內部審計質(zhì)量控制體系，進(jìn)步內部審計的工作質(zhì)量。
審計委員會(huì )由一、兩名監事和其他獨立于經(jīng)營(yíng)治理的專(zhuān)業(yè)人士構成。監事的加人保證了審計委員會(huì )的權威性和獨立性；專(zhuān)業(yè)人士則既包括懂業(yè)務(wù)的內部審計師，又包括具有治理、技術(shù)、營(yíng)銷(xiāo)等專(zhuān)業(yè)知識和經(jīng)驗的人士。這樣，才能真正對企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理進(jìn)行專(zhuān)業(yè)監視和評價(jià)，并針對提出專(zhuān)業(yè)性的意見(jiàn)。
2.第二層次，在各成員企業(yè)監事會(huì )下設立各自的審計委員會(huì )，受團體公司審計委員會(huì )的領(lǐng)導。
3.第三層次，在各企業(yè)的審計委員會(huì )下設立審計部。對各企業(yè)總經(jīng)理和各部分經(jīng)理之間的委托代理關(guān)系進(jìn)行監視和控制。
針對企業(yè)團體的現狀，以上內部審計框架還存在一些缺陷：一是企業(yè)團體監事會(huì )的任命不規范，大多數由政府機構或董事會(huì )指派，只有少數由股東大會(huì )選出；二是監事的身份不公道，出任監事的大多是公司內部的職員，他們在行政關(guān)系上是董事長(cháng)或總經(jīng)理的下屬，處于被領(lǐng)導、被指揮的地位，不可能行使其職權。因此，在我國目前情況下。由監事會(huì )領(lǐng)導審計委員會(huì )并不能保證
內部審計的獨立性和權威，洼，不能發(fā)揮其監視、控制、服務(wù)的職能。
四、企業(yè)團體內部審計的范圍與
1.各成員企業(yè)內部審計的范圍與內容。企業(yè)團體由獨立的法人企業(yè)組成，各公司審計委員會(huì )負責本企業(yè)內部審計工作的具體實(shí)施，其內部審計的范圍和內容都大致相同：①對內部控制制度進(jìn)行評審。內部審計職員對內部控制進(jìn)行評審，一方面可以確定其他審計項目的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；另一方面可以評價(jià)企業(yè)內部控制的健全有效性，從而為改善經(jīng)營(yíng)治理，進(jìn)步效益提出建議，指明方向。②對財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任等傳統項目的審計。以經(jīng)濟效益審計為中心，對單位財務(wù)收支的正當性、經(jīng)濟責任履行情況的合規性進(jìn)行審計。③從企業(yè)未來(lái)的考慮，還要求內部審計充分發(fā)揮上風(fēng)，開(kāi)展治理審計，對企業(yè)的生產(chǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、財務(wù)、人力資源等方面進(jìn)行治理審計。治理審計傾重于治理職能方面的審核，對計劃工作、組織工作和控制工作進(jìn)行評價(jià)，事前、事中、事后進(jìn)行審計，是對治理工作績(jì)效的系統評價(jià)。
2.有重點(diǎn)、分層次的企業(yè)團體內部審計規劃。團體公司審計委員會(huì )是代表團體進(jìn)行內部審計監控的，應從經(jīng)濟性的角度來(lái)考慮，本著(zhù)保障出資者利益的原則，圍繞出資者的資產(chǎn)所有權進(jìn)行內部審計。①團體公司和全資子公司是內部審計的重點(diǎn)，應全面開(kāi)展上述所提及的范圍和內容。②對參股企業(yè)，以保障投人資本的保值、增值為目的，僅就其投人資本的使用情況進(jìn)行合規性審計和經(jīng)營(yíng)績(jì)效審計，保證投進(jìn)資本的合規、公道使用，保證本錢(qián)、利潤核算及分配的真實(shí)正當。③與團體無(wú)資金紐帶關(guān)系的協(xié)作企業(yè)由于與團體的關(guān)系是由雙方契約或協(xié)議決定的，因此對協(xié)作企業(yè)只需對其提供協(xié)作的事項進(jìn)行調查，以及對相關(guān)合同的履行情況進(jìn)行審計。另外，團體公司審計委員會(huì )在對與母公司有資金紐帶關(guān)系的子公司進(jìn)行審計時(shí)，還要對投進(jìn)資金前后的經(jīng)濟活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計。
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