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會(huì )計審計研究若干國際動(dòng)態(tài)論文
筆者同來(lái)自近20個(gè)國家或地區的230多名學(xué)者，于2000年7月15日至17日，參加了由美國和英國會(huì )計學(xué)會(huì )聯(lián)合舉辦的在英國劍橋大學(xué)召開(kāi)的第二屆會(huì )計全球化學(xué)術(shù)會(huì )議。除了2個(gè)主題發(fā)言和6個(gè)專(zhuān)題討論外，還對70多篇論文進(jìn)行了分組討論。論文涉及到審計、會(huì )計教育、環(huán)境會(huì )計、財務(wù)會(huì )計、公司治理、國際會(huì )計、管理會(huì )計、公有部門(mén)會(huì )計和稅收等領(lǐng)域。限于篇幅，本文著(zhù)重介紹此次會(huì )議所表明的在財務(wù)會(huì )計、管理會(huì )計、審計和中國會(huì )計與審計四個(gè)方面的研究動(dòng)向。
一、財務(wù)會(huì )計
財務(wù)會(huì )計的有用性長(cháng)期以來(lái)受到批評，因此改進(jìn)財務(wù)會(huì )計一直是個(gè)難題。紐約大學(xué)Baruch Lev教授在此次會(huì )議上作了一個(gè)中心發(fā)言，認為現行財務(wù)報表僅反映了企業(yè)價(jià)值的1/6，提出了一種新的財務(wù)會(huì )計模型。這個(gè)模型強調非財務(wù)信息和無(wú)形資產(chǎn)信息的生產(chǎn)和報告，尤其強調4個(gè)方面的核算和報告，即顧客、人力資源、企業(yè)創(chuàng )新能力和網(wǎng)絡(luò )化程度。對每一個(gè)方面，他認為均應從輸入和輸出兩個(gè)角度進(jìn)行核算和報告。此外，他在發(fā)言中還列舉了若干值得研究的問(wèn)題，例如，盈利操縱的經(jīng)濟和社會(huì )后果 (盈利操縱影響誰(shuí)?;波動(dòng)(Volatitity)與信息、技術(shù)和結構的關(guān)系;英特網(wǎng)對信息分配和質(zhì)量的影響;立法管制抑或立法鼓勵信息披露;企業(yè)結盟、合作和外援(Outsourcing)等對界定會(huì )計主體的影響等等。
學(xué)術(shù)界對Ohlson等提出的剩余收益估價(jià)模型(請參見(jiàn)《會(huì )計研究》1997年9期奧爾森文和彭曼文)保持著(zhù)濃厚興趣。此次會(huì )議安排了七位知名教授對此進(jìn)行了兩場(chǎng)專(zhuān)題討論。專(zhuān)家們首先介紹了此模型的產(chǎn)生、可應用性及目前的實(shí)證支持，然后討論了繼續研究中應注意的問(wèn)題，包括如何改進(jìn)此模型以更好地反映企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和這一模型對會(huì )計立法的含義。
盈利操縱也是一個(gè)熱門(mén)研究領(lǐng)域。此次會(huì )議提交的論文研究了稅率降低后盈利企業(yè)和虧損企業(yè)各如何進(jìn)行盈利操縱;機構投資者對企業(yè)調整應計項目的影響;美國企業(yè)是否比其他國家的企業(yè)更熱心于盈利操縱;以及股市對盈利操縱的反應，包括如何懲治盈利操縱行為等等。
盈利預測是另一個(gè)吸引人的課題。此次會(huì )議討論的問(wèn)題包括法律環(huán)境對管理人員盈利預測披露的影響;預測期長(cháng)短對投資者和分析家使用盈利信息的影響;年度盈利數據的長(cháng)期預測力;會(huì )計準則對財務(wù)分析家盈利預測準確性的影響，以及券商股評與其盈利預測間的關(guān)系。
其他在會(huì )議上討論過(guò)的問(wèn)題包括：市場(chǎng)是否認為確認和披露間存在可靠性的區別;國家差別是否影響會(huì )計信息的相關(guān)性和有用性;機構變化對會(huì )計實(shí)務(wù)的影響(或新會(huì )計機構的作用)等等。
二、管理會(huì )計
英國蘭卡斯特大學(xué)教授David Otley以“拓寬管理會(huì )計研究領(lǐng)域”為題作了主題發(fā)言。他首先評價(jià)了管理會(huì )計中目前最熱門(mén)的四種技術(shù)，即作業(yè)基礎成本核算和管理;戰略管理會(huì )計;業(yè)績(jì)評價(jià)與管理和以?xún)r(jià)值為基礎的管理 (經(jīng)濟價(jià)值增值法—Economic Value Added)。然后指出了管理會(huì )計研究中的若干主要問(wèn)題：(1)缺乏管理會(huì )計研究;他)強調統計顯著(zhù)性而忽略實(shí)際政策意義;(3)缺乏重復研究;(4)研究人員缺乏訓練(訓練的面太窄)和缺乏管理會(huì )計方面的博士生;(5)研究與現實(shí)問(wèn)題相脫離，“會(huì )計”成分過(guò)多，而“管理”成分太少。他認為多數企業(yè)不存在一個(gè)管理控制系統，而只是一攬子控制措施，許多企業(yè)中預算管理作用日漸減少，主要原因是市場(chǎng)環(huán)境變化太快。預算管理研究中要注意人和文化的因素。關(guān)于業(yè)績(jì)管理，他認為要將注意力從計量轉移到管理;如何進(jìn)行業(yè)績(jì)管理以及如何研究業(yè)績(jì)管理，與業(yè)績(jì)的多義性有關(guān)，更與業(yè)績(jì)管理的目的有關(guān)。他提倡使用深入的、長(cháng)期的(longitudinal)解釋性的研究方法(如案例研究)，在研究中更重視對文化和社會(huì )環(huán)境因素的認識。就業(yè)績(jì)管理研究而言，有必要將成本與價(jià)值相聯(lián)系;目光既要向企業(yè)內部，更要向企業(yè)外部;將現有的一攬子散亂的控制措施轉化為管理控制系統。
會(huì )議還安排了管理會(huì )計專(zhuān)題討論會(huì )，著(zhù)重比較了英國和美國管理會(huì )計及其研究的發(fā)展歷程。英國幾位著(zhù)名教授指出，1985年以來(lái)英國管理會(huì )計研究的主要趨勢包括案例研究、業(yè)績(jì)衡量、公司治理，以社會(huì )和組織理論為基礎，更多的國際合作。他們認為英國的管理會(huì )計研究將繼續開(kāi)展案例研究，可能需要重新引入經(jīng)濟學(xué)，研究方法將朝多維發(fā)展。他們也指出過(guò)去的研究批判性強，而務(wù)實(shí)性差。從歷史回顧中他們發(fā)現英國管理會(huì )計的發(fā)展幾度改變理論基礎，而這與會(huì )計系設置在何學(xué)院有重大關(guān)系。英國70年代前管理會(huì )計的研究以經(jīng)濟學(xué)為基礎。倫敦經(jīng)濟學(xué)院是一個(gè)重要的研究中心，出了科斯、愛(ài)德華滋和所羅門(mén)斯等有深遠影響的人物。在很多大學(xué)里，會(huì )計學(xué)也是設在經(jīng)濟系(院)里的。70年代以后，組織管理和社會(huì )理論對管理會(huì )計研究的影響很大，但與經(jīng)濟學(xué)聯(lián)系則日漸減少。一個(gè)重要原因是會(huì )計學(xué)科并入了社會(huì )科學(xué)院�，F在會(huì )計學(xué)科大多設在商學(xué)院，這對管理會(huì )計的研究將產(chǎn)生深遠影響。
美國學(xué)者認為美國管理會(huì )計的研究在二戰結束時(shí)受到蘇聯(lián)科技發(fā)達和教育上重視數學(xué)的刺激，以致走上了一條定量和以數學(xué)模型為主的研究之路，在70年代前以作業(yè)研究(Opoeration Research)為特征。70年代后才改為以經(jīng)濟學(xué)為基礎，后來(lái)心理學(xué)對管理會(huì )計研究亦產(chǎn)生了重要影響。不過(guò)哈佛商學(xué)院的案例研究之路也自二戰后一直延續至今，且能繼續下去。
在分組討論的論文中，有一篇研究了即時(shí)生產(chǎn)環(huán)境中(JIT)業(yè)績(jì)信息的重要性 業(yè)績(jì)信息的提供影響企業(yè)的盈利能力。有三篇研究公有部門(mén)的管理會(huì )計問(wèn)題。其中一篇用案例方法研究了一個(gè)大學(xué)的會(huì )計系如何應用全面質(zhì)量管理技術(shù)。另一篇通過(guò)問(wèn)卷調查方法研究了醫院中預算權力下放與可控性原則之間的關(guān)系。第三篇文章則以醫療行業(yè)為例研究了確定非盈利組織管理人員報酬的標準和影響因素，以及私有部門(mén)所使用標準在公有部門(mén)的可應用性。再有一篇論文研究了影響企業(yè)引入新的管理會(huì )計技術(shù)的因素，此文收集數據的方法是案例研究，分析數據的方法則是實(shí)際調查理論構建法(Grounded theory)：一種實(shí)際調查基礎上構造理論的研究方法。
預算管理研究方興未艾。除了前面提到的一篇外，另有二篇論文涉及此題。其中一篇認為在預算中，只要預算目標被認為公平，預算過(guò)程是否公平對業(yè)績(jì)沒(méi)有影響。另一篇論文剛采用實(shí)驗的方法研究了預算管理過(guò)程中管理人員報告的誠實(shí)性。該文發(fā)現誠實(shí)和利益之間并不絕對沖突，由此建議管理報告理論中應該將誠實(shí)當作一種基本假定。
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