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淺析集團公司內部審計優(yōu)化——以s集團為例的論文
隨著(zhù)資產(chǎn)重組、行業(yè)聯(lián)合、跨行業(yè)兼并等商業(yè)擴張，我國近年來(lái)涌現出越來(lái)越多的集團公司。然而，在集團公司迅猛發(fā)展的同時(shí)，出現了管理混亂、總部與權屬企業(yè)權力劃分不科學(xué)等問(wèn)題，從而使集團內各單位難以發(fā)揮協(xié)同效應，代理成本增加。面對上述問(wèn)題，越來(lái)越多的集團公司利用內部審計加強集團管控，提高整體經(jīng)營(yíng)效率。如何在集團內部建立有效的內部審計機制，成為擺在許多集團管理層面前的課題。下面以s集團為例，對如何優(yōu)化集團公司內部審計進(jìn)行探討。出資人職責，貫徹公司決議，落實(shí)公司重大經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現對權屬公司的有效管理。的有關(guān)規定，內部審計工作流程主要包括制定審計方案、審前準備、實(shí)施審計、審計溝通、出具審計報告、整改落實(shí)、后續審計等步驟。
一、s集團內部審計現狀
(二)集團內部審計現狀
1.內部審計模式。s集團是省內大型投資控股型集團公司，旗下權屬企業(yè)眾多，集團的經(jīng)營(yíng)方式是以“股權管理、股權運營(yíng)”為主，通過(guò)委派董監事、財務(wù)總監以及開(kāi)展內部審計等手段加強公司治理。因此，集團設置內部審計職能就是為了滿(mǎn)足對各權屬企業(yè)的管控需求。集團內部審計發(fā)展至今仍圍繞“集團管控”的目標，主要開(kāi)展對財務(wù)報表等的財務(wù)收支審計。
2.內部審計組織框架。2008年，S集團將內部審計職能從財務(wù)部剝離，成立了獨立的內部審計機構審計部，負責開(kāi)展集團內部審計工作。集團沒(méi)有設置審計委員會(huì )，審計部接受集團總部分管領(lǐng)導管理，經(jīng)總裁辦公會(huì )授權開(kāi)展工作。集團總部審計部不直接管理各權屬企業(yè)內部審計機構，僅就其內部審計工作履行指導和監督職能。各權屬企業(yè)內部審計機構在本單位主要負責人或者其他授權負責人的領(lǐng)導下開(kāi)展審計工作，并接受公司總部?jì)炔繉徲嫏C構的業(yè)務(wù)指導和監督。
二、s集團內部審計存在的主要問(wèn)題
盡管s集團內部審計工作已經(jīng)形成了全面有序開(kāi)展的良好局面，但是隨著(zhù)公司經(jīng)營(yíng)規模的日益增長(cháng)，公司投資控股的單位和行業(yè)也日益復雜，仍以基本財務(wù)收支審計為主導的審計模式，已經(jīng)不能適應公司的管控需求;同時(shí)，集團審計機構與權屬企業(yè)的內部審計機構力量缺乏整合，未充分發(fā)揮合力。
(一)S集團基本概況
S投資控股有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)S集團)是由山東省國資委出資設立的大型國有投資控股公司，S集團旗下有全資子公司9家、控股公司4家，受山東省國資委委托管理企業(yè)4家、參股公司26家，并直接持有11家上市公司的股權。
S集團不設股東會(huì )，山東省國資委依法對S集團履行股東會(huì )職權和其他法定職權。S集團暫不設董事會(huì )，實(shí)行總裁負責制，在省國資委領(lǐng)導下開(kāi)展工作�？偛棉k公會(huì )為公司最高經(jīng)營(yíng)決策機構。S集團向各權屬公司派出產(chǎn)權代表，代表公司履行
(一)集團內部審計綱領(lǐng)性規范尚屬空白
基于集團公司治理的起點(diǎn)就是確定適合企業(yè)發(fā)展的治理目標，集團治理目標是各職能部門(mén)制定各自工作原則、工作思路等指導性方針的基礎。S集團的治理目標逐漸明晰，提出了“打造省內大型國投資本投資運營(yíng)公司”的戰略目標，但是集團內部審計尚未確定綱領(lǐng)性規范。由于缺乏集團統一的內部審計基本原則、工作目標、工作思路及指導思想等綱領(lǐng)性規定，集團各權屬企業(yè)的內部審計機構，僅立足于自身管理需求，履行較為局限的內部審計職能，導致集團總部與各權屬企業(yè)的內部審計工作存在重疊、空白等情況，對內部審計工作的認識也存在偏差。尤其是在集團開(kāi)展對權屬企業(yè)審計時(shí)，由于上述審計理念的差異，容易產(chǎn)生溝通障礙，達不到良好的協(xié)作效果，甚至會(huì )產(chǎn)生矛盾，導致集團及權屬企業(yè)之間關(guān)系緊張。
(二)集團內部審計流程尚需進(jìn)一步細化
如前所述，目前S集團內部審計工作已經(jīng)全面開(kāi)展，但是在實(shí)踐過(guò)程中仍存在一定問(wèn)題。首先，作為大型國有投資控股集團公司，審計委員會(huì )設置的缺位，不利于集團內部審計工作的開(kāi)展和長(cháng)遠規劃，因此應適時(shí)建立由集團總部領(lǐng)導班子成員、總部各職能部門(mén)及權屬企業(yè)專(zhuān)業(yè)人員組成的審計委員會(huì )。其次，集團旗下權屬企業(yè)性質(zhì)不同，有全資、控股、托管、參股等類(lèi)型，而審計規則并未按性質(zhì)不同有所分類(lèi)，不利于集團管控。再次，集團總部審計部與權屬企業(yè)自設獨立內部審計機構之間的關(guān)系尚未厘清，不利于整體全面運行。
(三)集團內部審計模式有待轉型
目前S集團內部審計施行的是以集團管控為目標、以簡(jiǎn)單財務(wù)收支審計為主要手段的審計模式，內部審計僅發(fā)揮了最基本的監督職能，而基于風(fēng)險管理和價(jià)值增值的評價(jià)職能和咨詢(xún)職能仍未涉及。
(四)集團內部審計需加快開(kāi)展一體化管理
目前，S集團總部審計部與各權屬企業(yè)內部審計機構處于相對割裂的局面，集團審計部對權屬企業(yè)審計工作是否開(kāi)展、怎樣開(kāi)展、開(kāi)展的效果都沒(méi)有掌控，只是簡(jiǎn)單地將工作計劃和工作總結進(jìn)行備案管理，權屬企業(yè)內部審計機構負責人的更迭也沒(méi)有經(jīng)過(guò)集團審計部的事前考察，內部審計機構專(zhuān)業(yè)人員的離任、招聘、后續培訓等情況，一定程度上加劇了上下的信息不對稱(chēng)。
三、s集團內部審計優(yōu)化的思路與實(shí)施
(一)集團內部審計的優(yōu)化思路
s集團內部審計需針對存在的問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的整改優(yōu)化，以更好地適應集團經(jīng)營(yíng)發(fā)展和管理提升。本文將以集團內部審計發(fā)現的問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，結合政策、市場(chǎng)等外部因素以及集團治理目標等內部因素，提出s集團優(yōu)化內部審計的思路。
(二)構建集團內部審計工作指導框架
根據集團內部審計存在的問(wèn)題，本文設計了s集團內部審計工作的指導框架，指導框架下包括了內部審計基本原則、工作目標及工作思路。
(三)構建集團內部審計全面運行機制
1.集團權屬企業(yè)性質(zhì)分類(lèi)及審計強度分類(lèi)。如前所述，S集團股權結構復雜，旗下權屬企業(yè)按照股權比例性質(zhì)可分為全資子公司、控股公司及托管公司、參股公司。需要說(shuō)明的是，省國資委委托管理的公司參照控股公司管理。根據以上對權屬企業(yè)的性質(zhì)分類(lèi)，相應地可按照管控強度將內部審計分為以下幾個(gè)層次。
2.構建集團內部審計全面運行機制。根據上述不同管控力度的審計手段分類(lèi)，可以構建S集團總部與權屬企業(yè)雙線(xiàn)進(jìn)行的集團內部審計全面運行機制。首先，以公司總部審計部為主導，總裁辦公會(huì )下設審計委員會(huì )，根據內部審計制度要求或審計委員會(huì )指示對各權屬企業(yè)開(kāi)展審計，根據前述的權屬企業(yè)分類(lèi)及審計手段分類(lèi)，分別對集團總部、全資子公司實(shí)施常規審計;對控股公司和托管企業(yè)實(shí)施積極審計;對重要參股企業(yè)實(shí)施消極審計;對普通參股企業(yè)實(shí)施調研。
(四)構建集團內部審計統一管理機制
1.構建內部審計的雙重管理機制。垂直管理的集權式集團內部審計管理機制可以使內部審計機構完全獨立于權屬企業(yè)，能夠保證內部審計工作的獨立性，但垂直管理使權屬企業(yè)無(wú)法自主開(kāi)展內部審計工作，會(huì )導致內部審計機構被權屬企業(yè)架空。因此，S集團需要構架一種能夠解決上述矛盾的內部審計雙重管理機制。(1)權屬企業(yè)內部審計機構的雙重作業(yè)。權屬企業(yè)內部審計機構有著(zhù)明顯的雙重作業(yè)的特點(diǎn)。首先，權屬企業(yè)內部審計機構受集團總部審計部垂直管理，在總部審計部擬對權屬企業(yè)開(kāi)展審計任務(wù)時(shí)，將直接調用權屬企業(yè)內部審計機構成員，開(kāi)展內部審計。其次，權屬企業(yè)可以安排自身的內部審計機構開(kāi)展對本企業(yè)的審計。(2)權屬企業(yè)內部審計機構的雙重報告。權屬企業(yè)內部審計機構有著(zhù)明顯的雙重報告的特點(diǎn)，但這種雙重報告責任只體現在權屬企業(yè)安排開(kāi)展自身企業(yè)審計的時(shí)候。一方面內部審計機構要向權屬企業(yè)權力機構報告;另一方面要向集團總部審計部備案，說(shuō)明審計開(kāi)展情況、審計結論等。
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