集團公司的內部控制審計的研究經(jīng)濟論文

　　摘 要:

　　首先介紹內部控制審計的兩種形式,并強調專(zhuān)項內部控制審計已成為有效的管理工具。接著(zhù)說(shuō)明制度和組織保證是內部控制審計的前提條件,最后詳細分析做好內部控制審計工作的關(guān)鍵要點(diǎn)。

　　關(guān)鍵詞:

　　集團公司;內部控制;審計

　　1 對集團公司開(kāi)展內部控制審計的意義

　　1.1 貫徹法律法規的要求

　　2000年7月實(shí)施的《會(huì )計法》明確各單位應當建立、健全本單位內部會(huì )計監督制度,第一次對內部控制提出了法律要求。證監會(huì )2001年1制作月發(fā)布了《證券公司內部控制指引》,要求所有證券公司從內部控制機制和內部控制制度兩方面建立和完善公司的內部控制。財政部于2001年頒布的《內部會(huì )計控制規范》等一系列規范,要求企業(yè)從會(huì )計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內部控制機制。2006年新修訂實(shí)施的《審計法》要求企業(yè)建立起內部控制制度。 這需要企業(yè)的內部審計機構肩負起監督的職責,檢查和評價(jià)內部控制的建設情況和執行情況。

　　1.2 集團公司內部管理的要求

　　隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展,市場(chǎng)競爭越來(lái)越激烈,集團公司面臨著(zhù)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)分散、控制跨度增加、控制權利層次增多等難題,商業(yè)欺詐、資金周轉不力等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險越來(lái)越大,管理任務(wù)更加艱巨,需要集團內部協(xié)調一致,加強監督和控制,防止工作差錯和舞弊,提高經(jīng)營(yíng)效率,提高企業(yè)的競爭能力。因此集團公司無(wú)論在客觀(guān)還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調節功能的管理機制。

　　1.3 提高集團公司形象的需要

　　當今世界,企業(yè)的形象很重要,直接影響到客戶(hù)對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感,影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當前的資金實(shí)力和贏(yíng)利能力,更主要取決于人們對企業(yè)未來(lái)的預期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規,就會(huì )引起社會(huì )的廣泛關(guān)注,造成不良的社會(huì )影響,使企業(yè)的價(jià)值大大下降。內部控制有助于預防此類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生,并及時(shí)提出妥善的補救措施。集團公司面無(wú)論利用內部審計機構還是聘請外部審計師對內部控制進(jìn)行檢查和評價(jià),肯定的評價(jià)結果都能提升企業(yè)的形象。

　　1.4 審計方法發(fā)展的要求

　　在18世紀下半葉,由于社會(huì )生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規模日益壯大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨繁復,使傳統的詳細審查方法受到挑戰,于是出現了抽樣審查的方法,通過(guò)抽樣結果來(lái)推斷財務(wù)報表的可靠程度。但是,如果單憑審計人員主觀(guān)或任意判斷進(jìn)行抽樣,那么抽樣的結果難免以偏概全,影響審計結論。1936年美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )(AICPA)在《獨立注冊會(huì )計師對財務(wù)報表審計》的文告中首次指出:“審計師在制定審計程序時(shí),應考慮一個(gè)重要的因素是審查企業(yè)的內部牽制和控制,企業(yè)的會(huì )計制度和內部控制越好,財務(wù)報表需要測試的范圍越小”,這對西方審計實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大影響,于是出現了“制度基礎審計”的方法。這種以?xún)炔靠刂茷榛�礎的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時(shí)間、節約成本,受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。

　　2 內部控制審計的兩種形式

　　進(jìn)行內部控制審計有兩種形式,一是專(zhuān)項內部控制審計,一是輔助財務(wù)報表審計的內部控制評價(jià)。兩種方式既有聯(lián)系又有區別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通,兩者的結論也可以互相利用。但兩者有區別:

　　(1)目的不同。前者的目的是對該單位的內部控制的合理性和有效性發(fā)表意見(jiàn);后者的目的是在了解、測試與會(huì )計報表相關(guān)的內部控制的基礎上,評估其控制風(fēng)險,在根據控制風(fēng)險評估結果修訂審計計劃和確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,進(jìn)而對會(huì )計報表發(fā)表審計意見(jiàn)。

　　(2)范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內部控制制度的設計和執行情況;后者的范圍是與財務(wù)報表有關(guān)的內部控制,范圍要小。

　　(3)對評價(jià)準確程度的要求不同。前者對內部控制的有效性直接發(fā)表意見(jiàn),因而要求評價(jià)結論有較高程度的保證水平;后者評價(jià)意見(jiàn)僅僅作為實(shí)質(zhì)性測試的依據,評價(jià)精度比前者要低。

　　隨著(zhù)內部控制重要性的提高,實(shí)踐中人們已經(jīng)越來(lái)越多將其作為獨立的專(zhuān)項審計目標單獨開(kāi)展,尤其對于集團公司,專(zhuān)項內部控制審計已經(jīng)成為其加強對下屬子公司和分部門(mén)監督和管理的有效工具。

　　3 內部控制審計的前提條件

　　集團公司開(kāi)展內部控制審計的前提是制度和組織保障。

　　(1)是制度保障,內部控制審計首先是針對已經(jīng)建立的內部控制制度的單位而言,如果企業(yè)完全沒(méi)有建立內部控制機制或者內部控制僅僅是擺設,則根本不需要進(jìn)行內部控制審計。

　　(2)取得高層領(lǐng)導的支持很重要,最好由高層某一主管領(lǐng)導擔當組長(cháng)或顧問(wèn),因為內部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門(mén)的內部控制、風(fēng)險管理、公司治理程序等進(jìn)行的獨立、客觀(guān)的評價(jià)活動(dòng),需要站在一個(gè)較高的角度來(lái)統籌規劃,潛在的利益沖突會(huì )給審計工作帶來(lái)一定的阻力, 需要高層領(lǐng)導來(lái)協(xié)調方方面面的關(guān)系。 審計所提出整改落實(shí)意見(jiàn)也需要高層領(lǐng)導來(lái)提供支持。

　　(3)成立工作組,挑選合適的人選來(lái)裝備隊伍。內部控制審計站在較高的角度,對集團公司整個(gè)控制流程進(jìn)行檢查和評價(jià),找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求,如果審計組成員不勝任此項工作,直接影響了工作的開(kāi)展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專(zhuān)業(yè)知識,還要掌握管理知識,熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。除了內部審計機構配備的人員外,還可以從下屬單位抽調合適人才補充需要,這是節約成本的較好方法;②聘請外部專(zhuān)家,如果遇到超出審計人員的業(yè)務(wù)水平需要專(zhuān)家判斷的問(wèn)題,最好取得外部專(zhuān)家的協(xié)助,這樣能夠有效降低審計風(fēng)險;③進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓,為現場(chǎng)審計打好基礎。

　　4 內部控制審計的工作要點(diǎn)

　　做好集團公司的內部控制審計工作,還需要把握幾個(gè)重點(diǎn):

　　(1)要充分了解被審計單位或部門(mén)的情況,做好準備工作。審計人員必須重點(diǎn)對被審計單位的基本情況、內部控制環(huán)境以及各類(lèi)業(yè)務(wù)循環(huán)的內部控制進(jìn)行全面了解,唯有充分了解,才能制訂出可行的審計實(shí)施方案,設計好調查問(wèn)卷。審計了解的內容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環(huán)境,還要了解單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。在了解的基礎上,才能設計有針對性的調查問(wèn)卷。在控制審計中使用調查問(wèn)卷可起到兩個(gè)方面的作用,一是測試集團公司是否建立健全有效的控制制度,一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內部控制制度的熟悉和掌握情況。 所以要根據行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)、該單位的具體情況來(lái)設計。設計調查問(wèn)卷的過(guò)程,也是了解內部控制流程的過(guò)程。

　　(2)執行測試時(shí)以企業(yè)的戰略目標及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn)。傳統的觀(guān)念認為控制審計的起點(diǎn)是企業(yè)的財務(wù)資料和內部控制制度,對已經(jīng)建立的控制體系進(jìn)行測試,起點(diǎn)不高,不利于全面的評價(jià)和深入分析。內部控制制度是圍繞著(zhù)企業(yè)的戰略目標和業(yè)務(wù)流程而建立,為實(shí)現戰略和經(jīng)營(yíng)目標服務(wù),是管理的手段之一。執行測試時(shí)以企業(yè)的戰略系統及其業(yè)務(wù)流程為審計起點(diǎn),綜合評估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險,進(jìn)而評價(jià)控制制度,這樣分析的據點(diǎn)較高,可以根據戰略目標和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內部控制的薄弱環(huán)節,而且將審計的重心前移到風(fēng)險評估,有利于充分識別和評估會(huì )計報表重大錯報的風(fēng)險。全面掌握被審計單位可能存在的風(fēng)險,有利于節省審計成本,克服因缺乏全面性觀(guān)點(diǎn)而導致的審計風(fēng)險。

　　(3)取證過(guò)程特別關(guān)注環(huán)境因素。此專(zhuān)項審計以風(fēng)險評估為基礎,不僅重視與內部控制系統直接相關(guān)的因素,而且重視與控制相關(guān)的環(huán)境因素。形成審計結論所依據的審計證據不僅包括實(shí)施控制測試獲取的證據,還包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據。所以,審計師在執行測試時(shí),除了財務(wù)數據分析,還要對被審計單位的中長(cháng)期發(fā)展目標、服務(wù)與市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)渠道、主要客戶(hù)、使用材料以及競爭環(huán)境等進(jìn)行研究。審計師不再只是翻翻報表和帳簿,還需要深入解讀被審計單位的經(jīng)營(yíng)與戰略。

　　(4)恰當進(jìn)行風(fēng)險評估和綜合評價(jià)。風(fēng)險評估和綜合評價(jià)是這項內部控制審計任務(wù)的點(diǎn)睛之筆。風(fēng)險評估指識別對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標和財務(wù)產(chǎn)生潛在影響因素,包括單位外部的因素(如技術(shù)發(fā)展、競爭、經(jīng)濟變化等)和內部因素(如員工素質(zhì)、信息溝通系統),進(jìn)而分析風(fēng)險發(fā)生的可能性以及程度。綜合評價(jià)是指根據收集的證據,從控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監督等方面對被審計單位的內部控制進(jìn)行綜合評價(jià),評價(jià)其健全和有效性.

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