基于內部審計的內部控制監督研究

論文關(guān)鍵詞：內部控制監督 內部審計　　論文摘要：首先探討了內部審計和內部控制監督的關(guān)系，指出內部審計是內控監督的重要組成部分，然后提出了健全內部審計的制度、建立有效的激勵制度和加強內控信息披露來(lái)實(shí)現企業(yè)的內部控制的策略。
　　
　　
　　內部控制是隨著(zhù)企業(yè)對內加強管理和對外滿(mǎn)足社會(huì )需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的自我檢查、自我調整和自我制約的系統，是社會(huì )發(fā)展的必然產(chǎn)物。內部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，提供可靠的財務(wù)報告和其他信息，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規的貫徹執行，實(shí)現企業(yè)整體目標。目前我國內部控制的主要問(wèn)題是由于內部控制環(huán)境不完善而導致的企業(yè)監督執行不力，內部審計不能有效地發(fā)揮作用，內部控制對外信息披露不足。
　　
　　 一、內部審計和內部控制監督的關(guān)系
　　內部審計是內部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內部影響控制制度正常運作的環(huán)境因素，也是內部控制的宏觀(guān)因素[1]。會(huì )計系統和控制程序則是內部控制系統中的微觀(guān)因素，他們同時(shí)受制于宏觀(guān)因素的影響。一個(gè)企業(yè)即使有好的會(huì )計制度，科學(xué)的控制程序，但若沒(méi)有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導、缺乏健全的管理體制和組織結構鋪墊、或者沒(méi)有運用或實(shí)施科學(xué)的人力資源政策都會(huì )造成內部控制的執行系統失效，也就是說(shuō)在內部控制這個(gè)體系中如果宏觀(guān)環(huán)境失效，那么將直接影響微觀(guān)因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內部控制監督作為內部控制的執行元素，主要是通過(guò)各單位建立完善的內部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來(lái)實(shí)現，單位控制監督應當突出內部控制和內部約束機制的健全，強化單位負責人的會(huì )計責任，會(huì )計人員在對單位負責人負責的同時(shí)，受職業(yè)道德和財經(jīng)法規約束。財政部門(mén)通過(guò)指導各單位建立健全內控制度，培養單位負責人和會(huì )計人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗收來(lái)督促各單位加強內部控制監督，規范會(huì )計行為。而這些措施實(shí)際上是通過(guò)優(yōu)化內部控制環(huán)境中的組織結構設置這一環(huán)節來(lái)實(shí)現的。隨著(zhù)現代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對會(huì )計系統及控制程序的設計也日趨完善，會(huì )計程序中的漏洞越來(lái)越少。但我們也發(fā)現如安然、世通、銀廣廈這樣的因內部控制監督失效而造成的經(jīng)濟案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業(yè)價(jià)值觀(guān)，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見(jiàn)，內部審計的各要素都影響著(zhù)內部控制監督目標及方法的實(shí)現。
　　
　　 二、健全內部審計的制度安排
　　目前企業(yè)中關(guān)于內部審計機構的設置情況不一，有些上市公司同時(shí)設立審計委員會(huì )和審計部，大部分只設立審計部。只設立審計部的企業(yè)審計部的定位有以下幾種情況:第一，由監事會(huì )領(lǐng)導;第二，由董事會(huì )領(lǐng)導;第二，接受總會(huì )計師或主管財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導。
　　這樣，有關(guān)內部審計的制度問(wèn)題目前需解決以下兩點(diǎn):內部審計機構的設置與內部審計機構的定位。關(guān)于前者，單是設置審計部還是同時(shí)設立審計委員會(huì )和審計部，如果只設置審計部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導之下，董事會(huì )對總經(jīng)理的領(lǐng)導就缺乏監控措施，產(chǎn)生的問(wèn)題是加劇內部人控制。至于內部審計機構的定位問(wèn)題，對于上市公司，由于其規模一般較大，業(yè)務(wù)也較復雜，所以應同時(shí)設置審計委員會(huì )和審計部。從機構隸屬上來(lái)看，監事會(huì )、審計委員會(huì )、審計部分別對股東大會(huì )、董事會(huì )和總經(jīng)理負責，同時(shí)二者存在著(zhù)業(yè)務(wù)指導關(guān)系。
　　之所以選擇這種制度安排，原因在于:內部審計的一個(gè)重要目標是實(shí)現所有者對受托經(jīng)營(yíng)的經(jīng)理層的監督。因此，審計委員會(huì )只有直接對代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì )負責，才能保證這種監督的效果。同時(shí)，內部審計又要滿(mǎn)足經(jīng)理層的各種需要，若內部審計的一切活動(dòng)都需直接由審計委員會(huì )決定，既無(wú)必要也影響效率，這就需要在董事會(huì )和經(jīng)理層間就內部審計范圍進(jìn)行權限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監督對象的內部審計活動(dòng)，如對經(jīng)理層執行董事會(huì )決議的監督、對經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的鑒證和評價(jià)、經(jīng)理離任審計等，均應由審計專(zhuān)門(mén)委員會(huì )組織開(kāi)展;而以分權單位為監督對象的內部審計活動(dòng)，如對公司其他職能部門(mén)、下屬分支機構的監督、考評，以管理咨詢(xún)?yōu)槟康牡膶?zhuān)題審計活動(dòng)，都可由經(jīng)理層組織實(shí)施，但審計結果應報審計委員會(huì )備案，且審計委員會(huì )有權對審計情況進(jìn)行檢查。另外，對于監事會(huì )而言，它代表的是全體股東，其機構隸屬自然是股東大會(huì )，因而其定位應是內部監督評價(jià)體系的最高領(lǐng)導者，在必要時(shí)可檢查審計專(zhuān)門(mén)委員會(huì )組織的內部審計事宜，并對內部監督評價(jià)中發(fā)生的爭議作最終裁決。三、建立有效的激勵約束機制
　　無(wú)論是內部控制還是公司治理都非常重視激勵與約束機制，二者在實(shí)施的方式手段上可以相互借鑒。具體來(lái)說(shuō):約束方面，一是合理的授權控制，內部控制實(shí)質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中員工行為的控制，要把崗位的責權利嚴格確定下來(lái)，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時(shí)的監控系統，讓不稱(chēng)職的員工離開(kāi)其崗位。二是嚴格的責任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內控制度貫徹執行的根本保證。激勵方面，應借鑒公司治理中的激勵機制，引入相應的激勵措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執行層，提高基層人員參與內部控制的主動(dòng)性和積極性。具體來(lái)說(shuō):一是科學(xué)的目標管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標的制定，并將企業(yè)目標層層分解，落實(shí)到每個(gè)員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動(dòng)維護企業(yè)的各項制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績(jì)評價(jià)體系。業(yè)績(jì)考評機制由董事會(huì )或薪酬委員會(huì )對公司高級管理人員，以及人力資源部門(mén)對普通員工的業(yè)績(jì)和履職情況進(jìn)行考評，并據考評結果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績(jì)考評機制應具備以下特點(diǎn)。第一，激勵性。以報酬作為激勵是公司治理中不可缺少的管理手段，設計考核制度時(shí)，必須保證業(yè)績(jì)考核制度對員工的激勵性。第二，客觀(guān)性。在評價(jià)業(yè)績(jì)時(shí)，可借助十定量評分方法或中介機構，以客觀(guān)的立場(chǎng)和判斷加以評估，使業(yè)績(jì)評價(jià)工作盡量不受主觀(guān)、片面等人為因素影響。第二，責任性。在業(yè)績(jì)考核前必須先明確考核項目的責任歸屬，明確員工的權責范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績(jì)考核工作更公平合理。第四，絕對指標和相對指標相結合。因為有時(shí)候企業(yè)業(yè)績(jì)的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對指標與絕對指標相結合的方法使得評價(jià)更加客觀(guān)。第五，長(cháng)期性。引入公司治理中用來(lái)激勵經(jīng)營(yíng)者的股票期權，希一望員工通過(guò)一定形式的股票持有或是將收入與股票價(jià)值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。
　　 四、加強對內部控制的信息披露
　　《薩班斯一奧克斯利法案》規定公司首席執行官、首席財務(wù)官或類(lèi)似職務(wù)人士必須書(shū)面聲明對內部控制的設計和執行的有效性負責，并且要求隨定期報告一同對外披露管理當局對有關(guān)財務(wù)報告內部控制的評價(jià)報告，內部報告還必須經(jīng)過(guò)負責公司定期報告審計的注冊會(huì )計師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內部控制之上，缺乏內部控制信息披露的問(wèn)題[4]。內部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機會(huì )，有效遏制凌駕于內部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問(wèn)題，我國政府應該加強對上市公司內部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規章制度，通過(guò)法律法規的形式對財務(wù)報告內部控制有效性評價(jià)進(jìn)行強制性規定。具體措施如下:
　　1、確定信息披露的內容
　　因為內部控制設計范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現實(shí)。我國最新公布的審計準則將內部控制目標劃分為財務(wù)報告可靠性、經(jīng)營(yíng)效率效果、經(jīng)營(yíng)合規合法性，如果將所有目標全部要求進(jìn)行披露，管理當局及公司等會(huì )大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會(huì )收到很好成效，處于內部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實(shí)行財務(wù)報告內部控制，即管理當局只要求公司就財務(wù)報告可靠性的內部控制出具評價(jià)報告。
　　2、確定信息披露的責任主體
　　要保證內部控制信息披露的準確性，保證內部控制責任落到實(shí)處，必須確定信息披露責任主體，即內部控制由誰(shuí)負責。薩班斯法案的302條款被認為是對上市公司最有實(shí)際影響的條款，條款要求首席執行官和首席財務(wù)官必須承諾財務(wù)報告的真實(shí)性和公允性，并在對外提供經(jīng)審核的內部控制財務(wù)報告上簽字認可。我國法律法規沒(méi)有明確規定內部控制的責任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強調監事會(huì )、審計委員會(huì )對公司內部控制的監督 \審查責任，沒(méi)有直接明確內部控制的制定和執行由誰(shuí)負責的問(wèn)題。我國上市公司多數由國有企業(yè)改制而來(lái)，董事會(huì )受到管理層和大股東控制控制現象較嚴重，在公司治理機制不健全情況下，內部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內部控制之上，監管部門(mén)對于屢見(jiàn)不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無(wú)策。針對我國公司內部控制環(huán)境的特點(diǎn)，應該把內部控制的責任主體確定為掌有實(shí)權的關(guān)鍵人物和實(shí)際負責公司資產(chǎn)安全和財務(wù)可靠性的高級管理人員。
　　3、統一財務(wù)報告內部控制評價(jià)和審核的標準。
　　為提高財務(wù)報告內部控制報告的可操作性和可比性，對財務(wù)報告內部控制的評價(jià)應當遵循比較統一的標準。建議審計準則委員會(huì )研究發(fā)布有關(guān)指導意見(jiàn)，在我國公司治理環(huán)境下，對管理當局內部控制報告的驗證提供指導。
　　
　　 五、結論
　　內部審計與內部控制都是當前比較熱門(mén)的話(huà)題，將兩者結合起來(lái)更是有其特殊的意義。本文從內部審計與內部控制的關(guān)系入手，從內部審計的角度得出完善內部控制的對策。 內部控制框架與內部審計的關(guān)系是內部管理監控系統與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內部審計有利于內部控制制度的建立和執行;健全的內部控制機制也將促進(jìn)內部審計的完善和現代企業(yè)制度的建立。
　　
　　參考文獻：
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　　[2]田良富、歐陽(yáng)清東.中外公司監督機制比較研究與啟示[J]，湘潭大學(xué)社會(huì )科學(xué)學(xué)報,2003.11
　　[3]李東明，內部審計在公司治理中的現狀分析[J]，現代管理科學(xué),2004. 10
　　[4]王曉清.內部控制與信息披露的制度性分析[J].集團經(jīng)濟研究，2006,17

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