論實(shí)施審計項目的四個(gè)階段

【摘要】審計項目的實(shí)施，需要經(jīng)過(guò)四個(gè)階段。本文結合工作實(shí)際，談審計項目實(shí)施過(guò)程中四個(gè)階段的內容以及所要進(jìn)行的具體工作程序和工作方法。
　　【關(guān)鍵詞】審計程序； 審計項目；審計依據；審計報告
　　
　　一個(gè)完整的審計項目要有一定的程序和工作過(guò)程，它不僅是進(jìn)駐被審計單位開(kāi)展實(shí)地審計的過(guò)程，而且是包括從制定審計項目計劃到審計報告最終報出的各個(gè)階段的程序和過(guò)程。這個(gè)程序和過(guò)程一般需要四個(gè)階段，即：制定審計項目計劃階段、審計工作準備階段、審計工作實(shí)施階段和審計工作報告階段。
　　
　　一、制定審計項目計劃階段
　　
　　審計項目計劃是審計機關(guān)每年對審計項目和審計調查項目作出的統一安排。審計機關(guān)必須編制審計項目計劃，據以實(shí)施審計監督，以保障審計工作科學(xué)、有序和高效的運行。
　　審計項目計劃一般包括上級審計機關(guān)統一組織項目、授權項目、領(lǐng)導交辦項目和自行安排項目等。編制審計項目計劃，應當堅持充分利用審計資源，突出重點(diǎn)，安排任務(wù)均衡和避免重復、交叉的原則。審計機關(guān)編制審計項目計劃，確定審計項目和審計調查項目，除上級機關(guān)統一組織的審計項目和審計調查項目外，應當在規定的審計管轄范圍內安排。審計項目計劃一經(jīng)下達，審計機關(guān)應當努力完成。
　　
　　二、審計工作準備階段
　　
　�。ㄒ唬┙M成審計組，進(jìn)行審計前學(xué)習和調查
　　根據年度審計項目計劃安排，審計機關(guān)應結合審計項目的特點(diǎn)和要求，安排適當的審計人員，組成審計組。審計組實(shí)行組長(cháng)負責制，其他成員在組長(cháng)領(lǐng)導和協(xié)調下開(kāi)展工作，并對分擔的審計工作各負其責。審計組的全體成員，應針對審計項目的特點(diǎn)進(jìn)行審前學(xué)習和審前調查，以便掌握審計依據，了解被審單位情況。
　　同時(shí)，審計項目主審根據掌握的基本情況編制一份需要被審計單位準備的資料提綱，內容主要包括：被審計單位的基本情況，如：成立時(shí)間、隸屬關(guān)系、機構設置、人員結構、經(jīng)營(yíng)范圍、財務(wù)管理與會(huì )計核算模式等；被審計單位的各項規章制度的制定及其執行情況、該年度重大經(jīng)濟事項和主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容，以及其他會(huì )計資料。
　�。ǘ�）編制審計方案
　　審計方案是實(shí)施審計項目的具體工作安排，是保證審計工作預期效果的重要手段，也是實(shí)施審計前的具體工作計劃。審計方案應當成為審計機關(guān)檢查、控制審計質(zhì)量和進(jìn)度的基本依據。因此，審計方案應當是根據年度審計項目計劃的要求，針對被審計單位的具體情況以及在明確審計重點(diǎn)的基礎上形成的。
　　1.審計依據。審計依據是進(jìn)行審計過(guò)程中判斷審計事項是非、優(yōu)劣的準繩，是提出審計意見(jiàn)，作出審計決定的依據。在判斷經(jīng)濟事項的真實(shí)性、合法性、效益性時(shí)，要嚴格以國家的法律、法規及本企業(yè)制度和管理辦法作為基本的衡量標準，同時(shí)以上年底審計工作安排及本年度審計計劃作為具體標準。
　　2.審計目標。審計目標是審計人員查證活動(dòng)所要查明證實(shí)的具體內容，它通過(guò)被審計人的表述而呈現。概括地講，審計目標就是被審計單位的受托經(jīng)濟責任的履行情況。具體地講，就是被審計單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。我國總結審計實(shí)踐經(jīng)驗，已將對財政財務(wù)收支的“真實(shí)、合法和效益”實(shí)施審計載入《審計法》，作為國家審計機關(guān)依法進(jìn)行審計監督的明確目標，它的實(shí)現應當是國家各級審計機關(guān)義不容辭的職責。
　　3.審計范圍和內容。從審計的范圍講，可以從不同角度和要求進(jìn)行規范；從業(yè)務(wù)范圍而言，可以是財務(wù)收支審計、資產(chǎn)負債損益審計，也可以是管理審計和離任審計或對具體事項進(jìn)行的專(zhuān)項（專(zhuān)題）審計；從審計的時(shí)間范圍而言，可以是年度財務(wù)收支審計或某個(gè)期間的財務(wù)收支審計，也可以是定期審計，如一年一度的財務(wù)決算審計，還可能是不定期的審計，如接受領(lǐng)導臨時(shí)安排的專(zhuān)項審計任務(wù)等。
　　4.審計方法。為了取得具有充分證明力的審計證據，必須正確選用各種審計方法，包括審查憑證賬表、查閱文件、盤(pán)點(diǎn)財產(chǎn)、現場(chǎng)觀(guān)察、對外函證以及向有關(guān)單位和人員進(jìn)行調查等。實(shí)際工作中，一般采用就地審計，根據具體情況也可采取送達審計的方式。
　　5.具體審計內容和重點(diǎn)審計部分。分析了解被審計單位的相關(guān)信息，根據對被審計單位的掌握情況，確定重點(diǎn)審計內容。
　　6.審計組組長(cháng)、成員及其分工。一般審計小組的組長(cháng)由審計處一名處長(cháng)或副處長(cháng)擔任，主審由審計科長(cháng)或業(yè)務(wù)骨干擔任。審計小組的人數和人員組成可根據審計項目的不同而不同，人員配置要與業(yè)務(wù)內容、工作量大小相適應。人員結構也因審計項目的不同而不同，如離任審計項目，除了審計部門(mén)的人員外，還需有組干、財務(wù)、企管等部門(mén)的人員參與。 　�。ㄈ�）下達審計通知書(shū)
　　根據審計項目計劃，在對預定項目實(shí)施審計前，應當由審計機關(guān)向被審計單位發(fā)出審計通知書(shū)。審計機關(guān)根據規定應當在實(shí)施審計前三日，向被審計單位送達審計通知書(shū)。
　　
　　三、審計工作實(shí)施階段
　　
　　一是進(jìn)駐被審單位，召開(kāi)由被審計單位有關(guān)人員和審計組人員參加的會(huì )議，聽(tīng)取匯報。
　　二是實(shí)施審計方案中制定的各項測試程序，及時(shí)記錄審計事項，并認真編制審計工作底稿，對查出的問(wèn)題，要征得被審單位有關(guān)領(lǐng)導和人員的同意，同時(shí)雙方要在工作底稿上簽字確認，如果被審計單位提出不同意見(jiàn)，則應進(jìn)一步調查取證，以保證問(wèn)題的落實(shí)。
　　在這個(gè)階段，審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及工作質(zhì)量對整個(gè)審計工作任務(wù)的完成起著(zhù)決定性的作用，因此，審計人員在認真調查分析的同時(shí)，更要與被審計單位協(xié)調好工作關(guān)系，爭取得到對方的全力支持與配合。審計人員還應深入實(shí)際，調查研究，切忌閉目塞聽(tīng)，關(guān)起門(mén)來(lái)做“查賬先生”，這樣會(huì )阻斷各方面的信息來(lái)源，限制視野，要將“死賬”活查，“活賬”查實(shí)。這個(gè)階段要求審計人員要認真細致、作風(fēng)扎實(shí)，要做到“進(jìn)得去，出得來(lái)”。大量的取證工作要在這個(gè)階段完成，但也有部分問(wèn)題不能及時(shí)在這個(gè)階段完成。由于被審計單位各方面原因，或是提供相應資料的人員不在，或是審計組對查出的問(wèn)題需要被審計單位進(jìn)一步配合提供證據和相關(guān)資料，對這些不能及時(shí)查證核實(shí)的問(wèn)題可記錄下來(lái)，要求被審計單位于事后一定時(shí)間內繼續提供。
　　
　　四、審計工作報告階段
　　
　　編寫(xiě)審計報告，就是將審計工作底稿所列示的審計結果資料、審計證據以及相關(guān)資料，經(jīng)過(guò)篩選、歸類(lèi)、分析、整理，作出綜合評價(jià)并形成審計意見(jiàn)的書(shū)面文件的過(guò)程。審計報告是項目審計的直接成果，是審計人員辛勤勞動(dòng)的結晶，它不僅集中地反映了審計工作質(zhì)量，而且也是審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。
　　審計報告由主審起草，再經(jīng)審計組組長(cháng)審核后初步定稿，然后填寫(xiě)審計報告征求意見(jiàn)書(shū)，征求被審計單位的意見(jiàn)，在征得被審計單位領(lǐng)導簽字同意后，報企業(yè)主管審計工作的領(lǐng)導（一般為董事長(cháng)）簽發(fā)正式文件。
　　從制定審計項目計劃至審前準備、現場(chǎng)落實(shí)取證，最終到審計報告的正式報出，一般來(lái)說(shuō)審計項目的全過(guò)程即告結束。但是，在某些項目審計決定發(fā)出后，對被審計單位執行審計決定的情況可以進(jìn)行后續審計，借以監督被審計單位如期糾正錯弊，改進(jìn)工作。在實(shí)施后續審計中，如果發(fā)現被審計單位未按規定期限和要求執行審計決定的，可依有關(guān)規定進(jìn)行處罰。當然，在后續審計中，發(fā)現審計意見(jiàn)書(shū)和審計決定不當時(shí)，應當進(jìn)行復查，重新作出審計決定，以維護審計決定的嚴肅性，增強審計工作的權威性。
　　
　　【參考文獻】
　�。�1］ 山西焦煤內部審計規范.

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