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電算化審計風(fēng)險成因及措施論文
摘要：當前，電子計算機網(wǎng)絡(luò )的廣泛應用，電算化已經(jīng)成為會(huì )計核算發(fā)展方向，傳統審計工作已經(jīng)不能與現代化電算化財務(wù)工作出現的新情況相適應，此時(shí)引起了審計技術(shù)及方法的變革，電算化會(huì )計實(shí)施過(guò)程中存在的舞弊行為，給審計人員的審計工作提出了新的挑戰及更高的要求。本文從選題背景入手，對當前我國會(huì )計電算化審計的研究?jì)热葸M(jìn)行更新，與傳統審計相比較，分析出電算化會(huì )計對于現代化審計工作內容、方法及人員要求等帶來(lái)的影響，分析當前電算化下審計工作的風(fēng)險及成因，并對應對電算化環(huán)境下審計工作風(fēng)險提出合理化建議及對策。
關(guān)鍵詞：會(huì )計電算化;傳統審計;風(fēng)險;應對措施
電算化的應用給審計工作帶來(lái)的新的要求與問(wèn)題，傳統審計工作已經(jīng)不能與現代化的核算工作相適應，審計信息的改變導致審計方法及內容的變革，審計的重點(diǎn)已經(jīng)從財務(wù)數據與報表審查，向電算化系統的安全性及穩定性轉移，也對審計人員的工作提出了更高的要求，新形勢下電算化審計存在的問(wèn)題已經(jīng)放在我們眼前，如何應對新形勢下電算化審計工作成為重要任務(wù)。
一、會(huì )計電算化條件下審計存在的風(fēng)險
隨著(zhù)電算化技術(shù)不斷擴展，使傳統審計工作的環(huán)境、線(xiàn)索及對象都發(fā)生了變化，同時(shí)也對審計工作的獨立性也帶來(lái)了風(fēng)險，而審計風(fēng)險是對財務(wù)報表中存在的重大錯報出據不恰當的審計意見(jiàn)，而隨著(zhù)電算化的普遍應用，審計工作中出現的審計風(fēng)險出呈現出了新的特征。1.電算化審計存在的風(fēng)險。
1.1系統控制風(fēng)險。系統控制風(fēng)險是會(huì )計電算化內部系統中存在的缺陷而形成的風(fēng)險，傳統手工核算方式下，企業(yè)財務(wù)內部控制機制是由人與人進(jìn)行的相互監督，而實(shí)現的相互控制，當電算化會(huì )計實(shí)行后，內部監督與控制則表現成為了機器與人的雙重控制，并且以機器控制為主。但是由于審計內容及對象的改變，使審計人員不得不對嵌入到程序中的內部控制軟件，在進(jìn)行開(kāi)發(fā)時(shí)進(jìn)行內容測試，對于審計過(guò)程來(lái)說(shuō)，會(huì )計軟件系統的穩定性與安全性具有很重要的意義，而這些測試對于審計人員來(lái)說(shuō)，則是一件十分困難的任務(wù)，加之他們對于計算機知識的缺乏，并且沒(méi)有進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓，如果測試不出內部控制軟件存在的缺陷，就會(huì )使審計工作存在很大的誤差，使審計工作效果大大降低，使審計結果與實(shí)際出現很大的偏差。
1.2計算機軟件風(fēng)險。計算機軟件風(fēng)險是由審計軟件本身存在的缺陷而引起的風(fēng)險，隨著(zhù)一些新型的會(huì )計軟件的出現，其不斷成熟并不斷升級，如果審計軟件不能與其形勢同步，就會(huì )出現系統軟件風(fēng)險。當前市場(chǎng)審計軟件種類(lèi)較多，并且每個(gè)軟件的功能各有差異，并且不具有保密功能，所以，審計軟件不夠完善，而導致數據故障，使審計過(guò)程中數據出現異常，而產(chǎn)生錯誤。同時(shí)審計軟件的升級措施相對滯后，甚至可能會(huì )出現歷史數據不能被提取，造成審計過(guò)程只能依靠歷史文檔進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，不僅降低了審計效率，同時(shí)也給審計工作帶來(lái)了更大的風(fēng)險，加之審計人員對于相關(guān)工具不夠了解，技術(shù)人員又對審計業(yè)務(wù)不熟悉，造成審計軟件自身存在缺陷，而不完善的審計軟件，使其運行過(guò)程中存在不穩定性，使審計分析過(guò)程出現偏差。
1.3人員操作風(fēng)險。人員操作過(guò)程可能會(huì )出現風(fēng)險，它主要是指電算化審計系統的人員（即操作、技術(shù)及開(kāi)發(fā)人員）存在主觀(guān)原因而產(chǎn)生的風(fēng)險。審計人員需要對電算化系統的設置有足夠的了解，對內部數據進(jìn)行研究、評價(jià)與控制，了解它們會(huì )對審計過(guò)程產(chǎn)生怎樣的影響，如果審計人員對于其不夠了解，就會(huì )造成由于業(yè)務(wù)不熟，知識不全而遺漏審計證據，使審計過(guò)程出現風(fēng)險。相關(guān)技術(shù)人員在進(jìn)行審計軟件開(kāi)發(fā)時(shí)，也需要更多的了解軟件的背景、功能，與審計人員進(jìn)行及時(shí)溝通，以滿(mǎn)足審計過(guò)程的需求，請專(zhuān)家來(lái)解決自身知識領(lǐng)域的不足，避免由于審計軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程存在局限性，而給日后審計工作帶來(lái)風(fēng)險。當前，計算機舞弊越來(lái)越嚴重，對于審計人員來(lái)說(shuō)，是最為嚴重的犯罪行為。隨著(zhù)電算化會(huì )計的不斷推廣，該問(wèn)題越加嚴重，許多人為了滿(mǎn)足自已的私欲，利用自已的專(zhuān)業(yè)技術(shù)，對計算機漏洞進(jìn)行違法犯罪行為。在網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下，要求會(huì )計電算化審計系統原始數據源規范化及超標準化，對要求輸入到計算機系統中的會(huì )計信息以代碼錄入，為會(huì )計電算化集中進(jìn)行會(huì )計信息處理提供方便。
二、電算化審計風(fēng)險的成因
1.電算化下審計人員能力不足。首先，審計法規建設滯后，自我國加強了電算化工作的管并且建立了一系列的審計法規，但是盡管我國發(fā)布了多項對電算化會(huì )計工作的規范性法規，并且其中也提到了審計線(xiàn)索及審計接口等問(wèn)題，其主要工作只是針對電算化會(huì )計工作的發(fā)布，只對電算化人員進(jìn)行規范與管理，根本達不到電算化審計的要求。其次，電算化審計對于審計人員提出了很高的要求，需要審計人員需要具備一定的專(zhuān)業(yè)技術(shù)，掌握數據處理能力，當評價(jià)系統出現問(wèn)題時(shí)，可以進(jìn)行各種測試，以保證系統安全性及穩定性。但是當前我國審計人員并沒(méi)有達到這一程度，主要是由于審計隊伍老化，具有豐富經(jīng)驗的審計人員年齡偏大，大多數人并沒(méi)有接觸過(guò)計算機，經(jīng)過(guò)學(xué)習后也只是簡(jiǎn)單的操作，因此，審計人員在進(jìn)行電算化審計過(guò)程，存在很大的難度，需要專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的協(xié)助，減少了審計工作的獨立性，帶來(lái)了不必要的審計風(fēng)險。許多情況下被審計單位對于電算化審計并不支持，也不同意審計過(guò)程運用計算機進(jìn)行審查工作，被審計單位表面是為了保護系統，實(shí)際是對于錯誤操作的破壞進(jìn)行的干預，加之當前財務(wù)會(huì )計軟件在售后及維護上還存在一定的局限，一旦出現了系統問(wèn)題根本不能得到專(zhuān)業(yè)軟件人員的技術(shù)支持，造成數據不能很快被恢復，使審計時(shí)間延長(cháng)。
2.審計軟件不夠完善。對于許多審計軟件的開(kāi)發(fā)商，審計軟件的開(kāi)發(fā)難度遠遠要高于財務(wù)軟件，許多財務(wù)軟件公司更加熱衷于一此難度小、市場(chǎng)范圍廣、利潤相對較高同時(shí)需要維護少的財務(wù)軟件，而并不涉及審計軟件的開(kāi)發(fā)；另外，財務(wù)軟件在我國基本以自行開(kāi)發(fā)的獨立系統，不會(huì )預留數據通道，因此，對于審計軟件的開(kāi)發(fā)造成難度，缺乏高質(zhì)量的軟件市場(chǎng)與會(huì )計軟件的使用相配合，也使得審計人員在進(jìn)行審計時(shí)，必須停留在繞過(guò)計算機審計階段。
三、加強會(huì )計電算化條件下審計對策
1.制定和完善的法律制度及審計標準�，F有審計法律法規在電算化環(huán)境下呈現出滯后性，缺少操作性，不能有效保證審計工作的獨立性，存在外部環(huán)境對審計工作的干擾，而解決這一問(wèn)題需要借助法律來(lái)營(yíng)造法律環(huán)境，對審計工作產(chǎn)生損害的行為加以懲罰，而這些問(wèn)題的解決依賴(lài)于完善的法律法規，使會(huì )計信息審計有法可依。建立與新形勢相適應的審計標準，使電算化審計業(yè)務(wù)可以得到有效規范，增加審計的獨立性及公正性，與經(jīng)濟全球化相適應，必須借鑒國際經(jīng)驗，快速實(shí)現國際趨同，制定具體標準時(shí)，保證提出易于操作的、科學(xué)的會(huì )計審計標準，使電算化審計工作有章可循。
2.建立內部控制制度、加強審計軟件開(kāi)發(fā)。我國已經(jīng)頒布了一系列內部控制文件，但對于電算化會(huì )計方面的政策還不是很多，我國電算化信息系統的相關(guān)內容需要參照國際慣例，與實(shí)施電算化會(huì )計企業(yè)的自身特點(diǎn)相結合，建立切實(shí)可行的企業(yè)內部控制制度，以財政部?jì)炔靠刂乒ぷ鬟M(jìn)行指導，對電算化信息系統內部控制工作提出建議。對電算化信息系統進(jìn)行審計，如果還以傳統審計手段是達不到應有目的的。為了適應電算化環(huán)境下財務(wù)發(fā)展，需要提高審計速度，加快審計軟件的更新?lián)Q代，通過(guò)專(zhuān)業(yè)的審計軟件，引入輔助審計技術(shù)，促進(jìn)審計軟件商品化，強化審計人員進(jìn)行學(xué)習，可能使審計人員對數據庫中的數據進(jìn)行直接采集、整理與分析，從根本上解決財務(wù)意識帶來(lái)的束縛，減少審計工作中存在的技術(shù)問(wèn)題。
3.加強審計人員培訓。對審計的范圍不斷擴大，會(huì )造成審計人員的工作壓力，強化專(zhuān)業(yè)審計人員的相關(guān)知識，使審計人員對被審單位的電算化系統有足夠的了解，對委托審計做出正確的計劃，及內部控制的研究與評估影響，采用相應的審計程序進(jìn)行審計工作，而當前對于審計人員的知識結構的挑戰，使審計人員應更加關(guān)注多渠道培訓，不斷更新知識以適應電算化審計要求，即對審計人員進(jìn)行相關(guān)審計知識的更新，同時(shí)對其計算機能力也需要不斷更新，使兩者有機結合，以適應電算化審計工作需要。
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