淺談審計資源的整合

【摘要】本文分析了審計組織、審計人員、審計成果、審計技術(shù)、審計信息等審計資源的現狀和存在問(wèn)題，并針對存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施。
　　【關(guān)鍵詞】審計資源；現狀；對策
　　
　　作為一項社會(huì )經(jīng)濟活動(dòng)，審計資源是制約審計事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，審計資源的配置也成為審計管理的核心問(wèn)題。因而，審計組織必須管理好有限的審計資源，使審計資源的配置與審計目標、職能間達到最佳的組合和配比，提高審計效率，提升審計成果、質(zhì)量和水平，在給定資源的條件下，最大限度地發(fā)揮審計職能作用。為此，筆者結合審計實(shí)踐，談?wù)剬�審計資源整合的一點(diǎn)粗淺認識。
　　
　　一、審計資源的概念
　　
　　審計資源是審計工作的基礎，指審計活動(dòng)一切直接或間接所需要的資源，它包括審計人員、審計項目、審計方法、審計手段、審計法規、審計成果、審計信息、審計環(huán)境等有形和無(wú)形的資源要素，就目前而言，審計資源的內容主要有：審計組織和人力資源；審計信息資源；審計技術(shù)資源；審計環(huán)境資源。
　　
　　二、目前內部審計資源配置現狀及存在的主要問(wèn)題
　　
　　當前，內部審計工作已經(jīng)進(jìn)入新的發(fā)展時(shí)期，但從審計資源的現狀及配置利用情況來(lái)看，還存在一些問(wèn)題和不足，主要表現在：
　�。ㄒ唬�審計組織體系配合不得力，審計活動(dòng)的整體效能沒(méi)有得到充分發(fā)揮
　　我國的審計組織體系是由國家審計機關(guān)、內部審計機構和社會(huì )審計組織三種類(lèi)型的審計組織組成的，三者的共同目標均為加強財政財務(wù)管理，維護國家財經(jīng)秩序，促進(jìn)廉政建設，提高經(jīng)濟效益，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展，共同的目標構成了我國統一的審計體系。但從現實(shí)運行情況來(lái)看，由于社會(huì )審計組織的審計目標基本上與委托者的要求一致，也就是它的審計目標受制于委托者；內部審計機構受部門(mén)單位法人管理，審計行為受到企業(yè)管理層的限制；而國家審計在很大程度上是違紀審計，是強制性的。三者之間的審計目標、審計內容、審計環(huán)境和審計準則各不相同，導致三者之間互不聯(lián)系，國家審計、內部審計、社會(huì )審計組織三掛馬車(chē)各行其是，不能形成合力，整體監督效應發(fā)揮不出來(lái)，審計成果不能共享。
　�。ǘ�）審計隊伍整體素質(zhì)和審計人員結構尚待加強
　　當前，審計人員的配置呈現出知識結構單一、技能素質(zhì)差距大的特點(diǎn)。精通財務(wù)會(huì )計知識的人占了大多數，而掌握管理學(xué)、計算機、法律、工程學(xué)等方面知識的非財經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)人員則比較缺乏，尤其是既懂審計又精通計算機，既懂審計又熟悉工程專(zhuān)業(yè)，既懂審計又善于管理的復合型人才少之又少。而且審計隊伍中較大部分人員只能就審計而審計，缺乏宏觀(guān)分析、綜合協(xié)調和風(fēng)險預測的能力，無(wú)法在風(fēng)險評估、經(jīng)濟咨詢(xún)、提高效益方面發(fā)揮應有的作用，審計人員素質(zhì)和知識結構亟待加強。
　�。ㄈ�）審計成果的綜合利用有待于提高
　　內部審計成果最終表現為審計報告、審計工作報告、審計建議書(shū)、審計決定、審計調查報告、內部控制報告以及各種比較特殊的審計文書(shū)，是外界接受審計信息的直接途徑。事實(shí)上，許多審計人員雖然精通業(yè)務(wù)，但由于忙于在審計一線(xiàn)搞業(yè)務(wù)，沒(méi)有時(shí)間來(lái)提煉撰寫(xiě)審計信息，不善于把審計發(fā)現的大量微觀(guān)現象通過(guò)綜合分析研究，上升到宏觀(guān)角度來(lái)認識和理解，審計成果的綜合利用度不高，許多有價(jià)值的信息未得到充分挖掘，使審計的整體效果大打折扣。審計成果未被運用的另一個(gè)方面原因是有的審計報告太過(guò)膚淺，往往就問(wèn)題說(shuō)問(wèn)題，僅僅從財務(wù)角度、會(huì )計核算角度提示存在的問(wèn)題，缺少綜合性審計報告以及最終審計結果整體分析，往往不能針對帶有苗頭性、傾向性的問(wèn)題提出系統而全面的意見(jiàn)和建議，審計結果不能引起領(lǐng)導階層和其他管理部門(mén)的關(guān)注，審計成果不被重視，許多審計發(fā)現的問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)得到解決，不能真正全面體現出審計的作用。
　�。ㄋ模┈F代審計技術(shù)和方法的運用相對滯后
　　隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復雜化和內部管理的規范化，特別是進(jìn)入信息社會(huì )與知識經(jīng)濟時(shí)代后，正在極大地改變著(zhù)企業(yè)傳統的經(jīng)營(yíng)和管理模式。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式特別是財務(wù)管理模式的變化，使傳統審計賴(lài)以存在的企業(yè)一般內部控制原理正在被戰略管理及其蘊含的企業(yè)風(fēng)險管理所取代，致使建立在有形賬簿基礎上的賬項基礎審計模式和建立在企業(yè)一般內部控制原理上的制度基礎審計模式無(wú)法滿(mǎn)足現代審計的取證要求，難以保證審計質(zhì)量和審計效率，形成審計工作的巨大風(fēng)險。
　　為了降低審計風(fēng)險，規范審計人員的執業(yè)行為，應最大限度地運用現代審計技術(shù)與方法。而目前審計人員在現場(chǎng)審計大多還是運用個(gè)人的職業(yè)判斷和一些傳統的審計方法，盡管個(gè)別審計項目實(shí)行內部控制制度測試方法，但僅僅是設計一些格式化表格讓被審計單位填寫(xiě)，根本起不到效果，內部控制分析、風(fēng)險定量分析評估技術(shù)、分析性測試等這些先進(jìn)方法和手段，許多審計人員和實(shí)踐結合不起來(lái)。計算機輔助審計技術(shù)的運用也不盡于人意，審計人員僅僅停留在把財務(wù)數據導入審計軟件，從查閱手工賬跨越到查閱電子賬階段，審計軟件的精髓和模塊功能并未真正利用起來(lái)，距離計算機輔助審計的目標還有很大距離。
　�。ㄎ澹�審計信息共享程度低，審計信息化建設任重而道遠
　　由于集團公司系統內部實(shí)行多級管理，審計部門(mén)在過(guò)程中形成的審計信息共享程度較低，信息不互通，信息掌握不對稱(chēng)。一方面信息不完整，不能對審計立項、審計實(shí)施過(guò)程形成有力的信息支撐；另一方面信息共享較差，有限的信息未得到充分利用，在一定程度上影響了審計工作的開(kāi)展、影響到審計的效率及工作質(zhì)量；同時(shí)在審計部門(mén)之間、企業(yè)內部職能部門(mén)之間還沒(méi)有形成一個(gè)有效的信息共享鏈，從而造成審計信息資源的利用不足。
　　
　　三、合理配置審計資源的對策
　　
　�。ㄒ唬┘訌妰韧獠繉徲嫏C構的協(xié)調，實(shí)現優(yōu)勢互補
　　盡管社會(huì )審計、內部審計與國家審計的具體目標、工作環(huán)境等不同，但技術(shù)手段都是從審計計劃到審計實(shí)施、審計報告，有眾多的同質(zhì)性，為整合審計資源提供了廣闊的平臺。從審計技術(shù)發(fā)展的歷史來(lái)看，社會(huì )審計一直走在國家審計、內部審計之前，尤其在特定領(lǐng)域已形成了特色優(yōu)勢亮點(diǎn)。內部審計在審計實(shí)踐中，可借鑒社會(huì )審計的先進(jìn)技術(shù)方法和思維理念。國家審計因以法律授權，具有高度獨立性，尤其具有行政強制手段以及開(kāi)展外部審查的職權，是內部審計工作無(wú)法企及的。內部審計應當加強與國家審計的協(xié)調，大膽利用國家審計、社會(huì )審計的工作，必要時(shí)，求得國家審計機關(guān)的幫助，獲取外部調查證據，使問(wèn)題徹底查清落實(shí)。同時(shí)在制定審計計劃時(shí)，充分考慮到外部審計因素，盡量避免工作重復，最大限度地節約內部審計資源。
　�。ǘ�）改進(jìn)審計技術(shù)手段，提高工作效率
　　要大力引進(jìn)、吸收、使用和推廣先進(jìn)的審計思想與方法，實(shí)現審計技術(shù)乃至審計思維方式的“革命性轉變”。在進(jìn)行計算機輔助審計時(shí)，審計人員要對各類(lèi)運用系統的組織、維護、運行、操作進(jìn)行評價(jià)和測試， 通過(guò)了解計算機硬件、系統軟件和應用軟件以及人員素質(zhì)， 審查軟件系統內控制度是否健全，并通過(guò)對軟件的功能測試、合法性測試、安全性測試和容量測試， 以及對系統的符合性測試， 進(jìn)一步確定利用計算機輔助審計的范圍和重點(diǎn)， 以此進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計。
　　在審計實(shí)踐基礎上，結合新形勢要求，不斷改進(jìn)審計技術(shù)，在充分運用常規審計技術(shù)與方法的基礎上，根據現代審計發(fā)展趨勢，在內部控制制度審計、內部控制審計評價(jià)指標體系的建立與運用、計算機輔助審計、審計抽樣技術(shù)運用、非現場(chǎng)審計等方面進(jìn)行積極的探索與實(shí)踐，并加以整合推廣，形成規范化的操作程序和技術(shù)方法，從而有效地降低審計風(fēng)險，提高審計效率和保證審計質(zhì)量。
（三）實(shí)現審計機構內設機構的有效整合，合理調配內部審計資源
　　當前，審計力量嚴重不足與審計任務(wù)繁重的矛盾依然突出，要在短期內得到解決是不現實(shí)的，這就要求在現有人員的基礎上，通過(guò)合理調配，發(fā)揮最大的審計效益，首先，必須正確理解“全面審計、突出重點(diǎn)”的方針，既要確保有年初計劃和領(lǐng)導交辦的項目的落實(shí)，不留審計盲區，又要對重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金和重點(diǎn)部門(mén)進(jìn)行重點(diǎn)監督，因此，在審計計劃安排上，就要目標明確，突出重點(diǎn)，采取抓大放小、合理取舍的方法，增強審計計劃的科學(xué)性和可行性；其次，要科學(xué)配置審計力量，對審計項目和審計人員統籌安排，在審計組的組成上，采取以強帶弱、以老帶新的方法，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)骨干的作用。最后，在審計中，廣泛運用其他部門(mén)人員的力量，吸收業(yè)務(wù)管理部門(mén)人員參加審計項目，聽(tīng)取他們在專(zhuān)業(yè)方面的意見(jiàn)，彌補審計人員知識結構單一和審計人員不足的矛盾。
　�。ㄋ模┥钔趯徲嫵晒�的轉化和利用，提升審計效果
　　審計部門(mén)要加大審計成果的開(kāi)發(fā)利用程度。一是要加強綜合分析，當審計中發(fā)現普遍性、傾向性、苗頭性問(wèn)題時(shí)，要通過(guò)綜合分析，提煉出有情況、有數據、有建議的審計綜合報告和審計調查報告。報告要有針對性、代表性，而且涵蓋性高，使管理層在最短的時(shí)間內了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現的新情況、新動(dòng)向、新問(wèn)題，及時(shí)制定方案，進(jìn)行整改；二是對存在重大違規問(wèn)題和拒不執行審計決定的單位，在報紙、內部電臺、電視臺進(jìn)行曝光，調動(dòng)強大的社會(huì )輿論監督力量，使審計工作的價(jià)值和作用真正得到體現；三是及時(shí)總結經(jīng)驗、交流情況、反映問(wèn)題，審計部門(mén)要善于將審計成果通過(guò)審計信息的方式轉化為決策參考的依據，并增強針對性和實(shí)用性，讓有限的審計資源發(fā)揮最大作用。
　�。ㄎ澹┘訌妼徲嬓畔�、技術(shù)的交流，充分實(shí)現資源共享
　　目前，審計工作中的許多問(wèn)題都根源于占有并且能夠共享的有效信息不足。一是要加速實(shí)現審計信息資源的電子化、信息化，建立審計信息資源數據庫。審計信息資源電子化、信息化的主要表現為審計檔案及審計管理的電子化，其存儲方式主要是計算機可以識別的電子文件、掃描圖像等。只有實(shí)現審計信息資源的電子化、信息化，建立審計信息資源數據庫，才能更加方便、快速、高效地進(jìn)行相關(guān)信息的檢索、查詢(xún)及傳輸，以促進(jìn)審計信息資源更深層次的應用。二是要完善審計信息公布機制，提高審計信息公開(kāi)制度，在健全和完善分級管理、授權查詢(xún)等約束機制和內部控制制度的基礎上，試行有限度的審計信息資源的公開(kāi)查詢(xún)、披露機制，并在審計機構內部設立查詢(xún)部門(mén)，及時(shí)動(dòng)態(tài)地維護審計信息資源數據庫的運行；三要提高信息資源的共享水平，要逐步將審計資源信息數據庫與局域網(wǎng)、財務(wù)部門(mén)、供應部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)等其他管理部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，及時(shí)掌握相關(guān)信息，實(shí)現信息共享，提高審計信息資源利用水平。
　　我國的內部審計資源目前尚不能通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行合理配置，而且短期內不會(huì )有較快的增長(cháng)，然而，社會(huì )進(jìn)步、經(jīng)濟發(fā)展對內部審計的需求卻越來(lái)越大，我們只有合理配置有限的資源，善于運用審計資源，才能跟得上企業(yè)改革進(jìn)程的步伐，跟得上時(shí)代的發(fā)展�！�
　　
　　【參考文獻】
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