資源環(huán)境審計方法談

　　審計署2008年至2010年審計工作發(fā)展規劃提出要著(zhù)力構建符合我國國情的資源環(huán)境審計模式，2012年初步建立起資源環(huán)境審計評價(jià)體系。針對新形勢、新任務(wù)，如何因地制宜、勇于創(chuàng )新、大膽實(shí)踐、積極探索開(kāi)展區域性資源環(huán)境審計工作，既服務(wù)當地經(jīng)濟又好又快發(fā)展，又能為資源環(huán)境審計在全國的全面系統開(kāi)展積累有益的經(jīng)驗，日益成為基層審計機關(guān)當前和今后一段時(shí)期面臨的全新挑戰。

　　一、資源環(huán)境審計的主要方法

　�。ㄒ唬﹤鹘y審計方法

　　一般將傳統審計方法回納為七大類(lèi)：檢查、監盤(pán)、觀(guān)察、查詢(xún)、函證、計算和分析性復核。隨著(zhù)審計技術(shù)的發(fā)展，一些新方法得到使用，新審計準則對審計方法進(jìn)行了新的回納，列舉了八大類(lèi)方法：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計算、重新執行、分析程序。較之以前的方法內涵更加豐富，描述更加正確。其中幾類(lèi)審計方法對資源審計來(lái)說(shuō)還是必須和有效的。

　　檢查記錄和文件。這是最傳統的審計方法，在對資源開(kāi)發(fā)利用、環(huán)境治理保護資金的籌集、治理、使用，特別是資金的流向審計，以及資源環(huán)境保***規、制度的建立、健全性審計，還是有關(guān)資源環(huán)境開(kāi)發(fā)、保護的決策情況審計，必須采用這種方法對有關(guān)賬冊、法規、文件、紀錄進(jìn)行查閱。

　　檢查有形資產(chǎn)。它與原來(lái)的“監盤(pán)”有著(zhù)不同的內涵，它不僅要檢查實(shí)物資產(chǎn)的數目，更要檢查其存在狀態(tài)。資源環(huán)境審計中，檢查有形資產(chǎn)主要是檢查用于開(kāi)發(fā)、保護資源環(huán)境的各種設施、設備數目上是否滿(mǎn)足要求、運轉是否良好。

　　觀(guān)察。就是現場(chǎng)觀(guān)察資源環(huán)境狀況是否良好，采取的有關(guān)措施、手段是否產(chǎn)生了效果，以及被審計單位從事資源環(huán)境工作的職員的業(yè)務(wù)活動(dòng)或執行的程序是否符合相關(guān)規定。

　　詢(xún)問(wèn)。資源環(huán)境審計中應特別重視這一方法，主要采取調查問(wèn)卷和座談詢(xún)問(wèn)的方式。比如對環(huán)境保護情況的調查，向長(cháng)期生活在該區域內的有關(guān)職員進(jìn)行問(wèn)卷或座談了解，結果可能更真實(shí)、真切。

　　重新執行。資源環(huán)境審計中，這一方法有重要作用，就是將有關(guān)資源環(huán)境保護的方法、措施，由審計職員（專(zhuān)業(yè)職員）再執行，對結果進(jìn)行再檢驗。比如在對水環(huán)境質(zhì)量進(jìn)行審計中，不能只依靠環(huán)保部分提供的數據，應由審計職員現場(chǎng)取樣后，在第三方重新執行檢測程序，以查證水體質(zhì)量。

　　分析程序。信息技術(shù)已在資源環(huán)境領(lǐng)域普遍使用，有關(guān)部分的業(yè)務(wù)數據庫都能提供資金結算、能源消費、環(huán)保統計、在線(xiàn)監測等數據，審計職員可以研究各種數據之間，特別是財務(wù)數據與非財務(wù)數據之間的內在關(guān)系，進(jìn)而對資源環(huán)境開(kāi)發(fā)和保護情況作出評價(jià)。這一方法還包括調查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

　�。ǘ�）新的審計方法

　　傳統審計方法在資源環(huán)境審計取證方面是適用的，但由于資源環(huán)境審計的特殊性，其在審計分析方面則存在一定的局限性，因此資源環(huán)境審計必須探索一些新的審計分析方法，目前主要應推廣以下方法：

　　機會(huì )本錢(qián)法。環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)利用和保護相當于對多種互斥的方案的選擇，資源有限性決定了選擇一種形式就要放棄其他形式，放棄方案中的最大經(jīng)濟效益為所選方案的機會(huì )本錢(qián)。適用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經(jīng)濟損失計量。

　　資產(chǎn)價(jià)值法。環(huán)境條件的差別可以通過(guò)地價(jià)或宅價(jià)反映，據此推算環(huán)境資源的價(jià)值。常用回回分析法計算、測定環(huán)境條件對地價(jià)的貢獻度，該貢獻度可視為環(huán)境資源價(jià)值。該法適用于宅地周邊的森林、草坪等綠色效益的計量。

　　人力資本法。專(zhuān)門(mén)用于評估計量環(huán)境污染影響人體健康的經(jīng)濟損失，該法將環(huán)境污染引起的人體健康損失分為醫療費、喪葬費等直接經(jīng)濟損失和護理費等間接經(jīng)濟損失。適用于對人身危害重大的重污染企業(yè)環(huán)境污染的計量。

　　恢復用度法。環(huán)境資源被破壞，改善的效益較難評價(jià)�？梢怨烙嫽謴突蚍雷o一種資源不受污染所需的最低用度。就是恢復用度法。適用于消煙除塵、污水處理等治理用度的計量。防護用度法。消除和減少環(huán)境污染的有害影響所愿意承擔的用度來(lái)衡量環(huán)境污染的損失。適用于出現了噪音污染。需要安裝的消音或隔音裝置。

　　調查評價(jià)法。咨詢(xún)專(zhuān)家或環(huán)境利用者，當環(huán)境物品的供給數目或質(zhì)量發(fā)生變化時(shí)。人們愿意支付或接受補償的金額，按調查結果，評價(jià)環(huán)境資源損失價(jià)值或保護措施效益�？蛇\用于評價(jià)如洪水對農田、水利設施等造成的經(jīng)濟損失。

　　決策和風(fēng)險分析法。一般來(lái)說(shuō)資源環(huán)境開(kāi)發(fā)和保護的措施或方案是多選擇性的。并且部分資源環(huán)境項目難以用年度往體現，有的項目可當年完成，而有的卻要跨年度甚至多年度才能完成；有確當時(shí)對資源環(huán)境沒(méi)有影響或影響不大，而有的在幾年后產(chǎn)生影響或有著(zhù)長(cháng)期影響。如何正確評價(jià)、猜測項目的本錢(qián)和效果是個(gè)困難。使用決策和風(fēng)險分析法可以較科學(xué)的解決這個(gè)題目。

　　在線(xiàn)監測法。資源環(huán)境領(lǐng)域的監測網(wǎng)絡(luò )目前正在完善之中，如衛星遠感數據接收系統、GPS全球定位系統、空氣監測系統、排污監測系統、GJS地理信息系統等。資源環(huán)境審計應大膽利用這些在線(xiàn)監測設備和系統，審計期間進(jìn)行定期和不定期的在線(xiàn)監測。目前在部分資源環(huán)境審計項目中已使用這一方法，如耕地保護情況、防護林保護工程審計中，審計職員嘗試利用GPS系統進(jìn)行了查證。取得了較好的效果。

　　總之。資源環(huán)境審計的方法沒(méi)有一定之規，任何學(xué)科的技術(shù)方法都有可能使用。以上只是探討了一些較常用的方法，只有審計職員不斷探索總結，才能使資源環(huán)境審計方法趨于完善。

　　二、審計職員應對資源環(huán)境審計新方法的措施

　　資源環(huán)境審計的特有方法體現了其專(zhuān)業(yè)性和高科技性，難度和廣度對審計職員的素質(zhì)提出了挑戰。目前現有審計職員盡大部分是財會(huì )、審計專(zhuān)業(yè)或經(jīng)濟類(lèi)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的職員，未全面涉及過(guò)資源環(huán)境審計。缺乏專(zhuān)業(yè)資源環(huán)境審計職員是當前資源環(huán)境審計亟須解決的題目。因此，一是要長(cháng)遠規劃，培養專(zhuān)業(yè)資源環(huán)境審計職員。針對我國資源環(huán)境審計的現實(shí)。必須加強現有審計職員培訓力度，引進(jìn)熟悉資源環(huán)保知識、環(huán)保技術(shù)的專(zhuān)門(mén)人才，充實(shí)審計隊伍，為搞好環(huán)境審計工作打下人才基礎。同時(shí)要及時(shí)總結資源環(huán)境審計的經(jīng)驗，逐步建立起資源環(huán)境審計的理論框架、作業(yè)規則與報告標準，使資源環(huán)境審計工作逐步規范化、制度化，為資源環(huán)境審計打好理論基礎。二是建立專(zhuān)家儲備制度，實(shí)現與專(zhuān)業(yè)機構、專(zhuān)業(yè)部分的合作聯(lián)動(dòng)。利用他們的熟悉專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識和法律知識的上風(fēng)，進(jìn)步資源環(huán)境審計的質(zhì)量。三是探索與其他審計的有機結合，如與經(jīng)濟責任審計結合，可以更全面的對干部任職期間的職能履行情況進(jìn)行評價(jià)；與投資審計結合，可以借投資審計的一些方法、技術(shù)，分析項目的經(jīng)濟、社會(huì )效益及增值性，還可以測試估量項目對資源環(huán)境的影響。

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