談治理審計是內部審計發(fā)展的必然

隨著(zhù)制度的建立和企業(yè)治理改革創(chuàng )新逐步深進(jìn)，企業(yè)決策層對內部審計的要求正在從傳統的“糾錯防弊”向整體上促進(jìn)企業(yè)治理水平進(jìn)步和防范風(fēng)險能力方面轉變，治理審計不僅成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的需要，也成為內部審計自身的迫切需求�！�　一、治理審計是企業(yè)發(fā)展的內在需求　　內部審計的形成和發(fā)展是二十世紀初期企業(yè)轉換經(jīng)營(yíng)機制的產(chǎn)物，當時(shí)只是出于查錯防弊、改進(jìn)治理的目的，其作用有其很大的局限性。隨著(zhù)主義市場(chǎng)的逐步發(fā)展和國有企業(yè)的改制重組，國家不在扮演投資者和治理者的角色，企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧、自我發(fā)展的經(jīng)營(yíng)主體，對投資者負有完全的經(jīng)營(yíng)責任。企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競爭中求生存，必須加強審計監視�！　。ㄒ唬┢髽I(yè)的發(fā)展需要治理審計　　我國加進(jìn)WTO后，面對日益激烈的市場(chǎng)競爭，企業(yè)能否保持自身的穩定和發(fā)展，能否實(shí)現凈資產(chǎn)的保值增值，并謀求股東權益最大化，在市場(chǎng)競爭中立于不敗之地，就需要在完善企業(yè)治理中求得企業(yè)發(fā)展。這時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者面臨的大不是資金題目，而是企業(yè)內部治理失控，導致企業(yè)漏洞多，風(fēng)險加大，效益下降。因此，企業(yè)必須在投資、本錢(qián)、質(zhì)量、利益等方面實(shí)現自我約束，建立自我約束機制。必然對市場(chǎng)競爭力的各項要素進(jìn)行重新組合，千方百計地進(jìn)步企業(yè)的治理水平，不斷壯大綜合實(shí)力，進(jìn)步市場(chǎng)競爭力。于是，治理審計應運而生�！　。ǘ�）科學(xué)的治理離不開(kāi)審計監視　　企業(yè)內部審計是自我監視的形式之一。企業(yè)治理始終貫串于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，投資決策的成敗、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢(qián)的高低、經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現與否、經(jīng)營(yíng)方針和政策是否得到貫徹落實(shí)等都取決于企業(yè)治理水平的高低、取決于企業(yè)內部自我約束力的強弱，因此企業(yè)勢必要加強內部的科學(xué)治理，這樣內部審計就成為企業(yè)領(lǐng)導的必然選擇�！　。ㄈ�）企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的規范需要治理審計　　企業(yè)的內部控制制度是內部審計最直接的依據，企業(yè)內部控制細化為職能部分的具體標準，內部審計從獨立、客觀(guān)的角度論證內部控制系統的適用性和可操縱性，揭示和評價(jià)職能部分的運作效率和工作實(shí)績(jì)，因此內部審計是否能夠發(fā)現內部控制的漏洞和盲區，進(jìn)而及時(shí)、客觀(guān)的向企業(yè)高層反饋，成為企業(yè)領(lǐng)導層關(guān)心的重要題目�！　。ㄋ模┢髽I(yè)經(jīng)濟效益的進(jìn)步需要治理審計　　隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立，企業(yè)領(lǐng)導者需要內部審計關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟效益的進(jìn)步和本錢(qián)的有效治理，對經(jīng)營(yíng)治理進(jìn)行動(dòng)態(tài)監視，要求在審計上以治理審計、責任審計和內部控制為主；在審計職能上突破了傳統審計的局限，向評價(jià)企業(yè)計劃、預決算方案、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織內部控制制度的有效性方面轉變，在揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的弊端方面發(fā)揮出越來(lái)越大的作用；在內部審計的服務(wù)職能上，由完成領(lǐng)導交辦的任務(wù)轉移到為領(lǐng)導決策服務(wù)上來(lái)。如：投資、生產(chǎn)事前的可行性、內部承包經(jīng)營(yíng)的考核兌現、企業(yè)內部的重組改制等。為此，內部審計必須圍繞進(jìn)步經(jīng)營(yíng)治理水平和經(jīng)濟效益這個(gè)中心任務(wù)開(kāi)展審計工作，充分發(fā)揮治理控制的功能作用，及時(shí)正確地作好日常的審計監視，除向企業(yè)的治理當局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護方面的信息外，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、資源利用情況進(jìn)行檢查和評價(jià)，注重整體目標的實(shí)現，幫助企業(yè)完善制度，查找經(jīng)營(yíng)治理中存在的治理和控制缺陷，揭露企業(yè)組織內部潛伏的風(fēng)險，提出建設性的建議和改進(jìn)措施，協(xié)助治理職員有效的治理和控制各項活動(dòng)，促使企業(yè)有效果、有效率和經(jīng)濟地實(shí)現企業(yè)目標�！　。ㄎ澹┢髽I(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的鑒證、評價(jià)需要審計　　領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計是干部治理程序的必經(jīng)程序，子公司經(jīng)理和直屬單位領(lǐng)導任職期間各項指標完成情況如何，資產(chǎn)是否保值增值，收益是否真實(shí)，有無(wú)潛虧掛賬等都需要審計往做出客觀(guān)、公證的評價(jià)。在這種情況下內部審計就成為企業(yè)發(fā)展的自我需要，加強治理審計就成為企業(yè)的自覺(jué)行為，從而利用內部審計正確、公道的評價(jià)和監視各部分的治理業(yè)績(jì)，促使企業(yè)加強治理�！　。�六）投資和治理層次的多元化需要治理審計　　隨著(zhù)社會(huì )主義經(jīng)濟的發(fā)展，我國經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟轉化和經(jīng)濟增長(cháng)方式由粗放經(jīng)營(yíng)向集約經(jīng)營(yíng)轉化，企業(yè)的股份化改造和公司化進(jìn)程大大加快，這種變化必然促進(jìn)企業(yè)結構大規模的跨區域、跨行業(yè)發(fā)展，進(jìn)而帶來(lái)治理上跨層次治理，企業(yè)治理層控制難度加大。擺在企業(yè)領(lǐng)導層眼前的不僅僅是如何保護本企業(yè)非資產(chǎn)，增強企業(yè)內部的控制，還有如何對企業(yè)實(shí)行行之有效的治理控制，使企業(yè)的戰略目標得到貫徹落實(shí)，避免由于生產(chǎn)、技術(shù)、銷(xiāo)售、經(jīng)營(yíng)治理上的失誤給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失和風(fēng)險。為此，需要建立包括內部審計在內部控制系統，借助內部審計的手段，對所屬單位的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計監視和評價(jià)，這也是母公司內部治理的重要步驟。它對于強化子公司內部治理，規范公司運作具有十分重要的意義。由于科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)競爭將更加激烈，企業(yè)的發(fā)展已不能單靠資本多、壟斷強，而要靠品種新、質(zhì)量好、本錢(qián)低、含量高、后續服務(wù)好贏(yíng)得市場(chǎng)上風(fēng)，市場(chǎng)猜測和決策是關(guān)鍵。因此企業(yè)治理層對如何利用企業(yè)資源、進(jìn)步經(jīng)營(yíng)治理的效益更加關(guān)心，需要內部審計不僅要經(jīng)常的檢查、評價(jià)內部控制系統，而且要對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面審計，對企業(yè)的治理成效進(jìn)行全面的治理審計。由此可見(jiàn)，內部審計是經(jīng)營(yíng)治理鏈中不可缺少的一環(huán)，治理審計是現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)機制的客觀(guān)要求�！�　二、治理審計是內部審計自身的需要　　新的內部審計是經(jīng)過(guò)一個(gè)時(shí)期的中斷后于20世紀80年代發(fā)展起來(lái)的，是計劃體制的產(chǎn)物。內部審計成立的初期主要以查錯防弊為主，其職能作用主要通過(guò)財務(wù)審計來(lái)發(fā)揮，所面對的主要是憑證、賬簿、報表等會(huì )計資料，這種審計主要是面對過(guò)往，所評價(jià)的是過(guò)往的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深進(jìn)到治理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，主要起到的是保護性作用。隨著(zhù)主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立，特別是制度的完善和發(fā)展，治理部分對客觀(guān)的、高質(zhì)量的信息需要已超出了單純的財務(wù)信息范圍，這種監視型內部審計忽視了內部審計的鑒證、評價(jià)職能，勢必縮小了內部審計的工作范圍，在一定程度上導致了內部審計作用的萎縮，很多企業(yè)的內部審計機構工作被動(dòng)，不受重視，甚至被取消，這是一個(gè)重要原因，從而了內部審計的發(fā)展。內部審計要發(fā)展，必須要適應現代企業(yè)制度，必須把內部審計職能和工作重點(diǎn)轉移到富有建設性的治理審計上來(lái)。國際內部審計師協(xié)會(huì )明確指出：“內部審計是一種獨立和客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，目的是為機構增值并改善機構的運作。它通過(guò)采用系統化、規范化的對風(fēng)險治理、控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)并改善它們的效果，從而幫助機構實(shí)現其目標”。因此，積極開(kāi)展治理審計是根本出路�！　。ㄒ唬┲挥虚_(kāi)展治理審計才能贏(yíng)得領(lǐng)導的重視和支持　　隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立，企業(yè)機制方面的將逐步得到解決，決定企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)鍵因素就是經(jīng)營(yíng)治理，這也是企業(yè)發(fā)展的根本。因此企業(yè)領(lǐng)導勢必把加強治理、進(jìn)步效益作為各項工作的重中之重，這就為內部審計的發(fā)展創(chuàng )造了良好發(fā)展氛圍。內部審計作為企業(yè)內部職能部分，要生存和發(fā)展，必須牢牢把握住企業(yè)的主旋律，把工作的著(zhù)重點(diǎn)放在組織活動(dòng)的控制及其相關(guān)的效率和效果上，幫助企業(yè)完善制度、加強治理、堵塞漏洞，當好領(lǐng)導的顧問(wèn)。只有這樣，才能有所作為，才能引起企業(yè)領(lǐng)導的留意，取得領(lǐng)導的重視和支持�！　。ǘ�）治理審計是內部審計職能作用充分發(fā)揮的基礎　　內部審計是伴隨經(jīng)濟監視和治理的需求而產(chǎn)生的。其形成和發(fā)展與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理密切相關(guān)，作為企業(yè)內部職能部分審計，應突出內向服務(wù)性，這也是內部審計與外部審計的根本區別。因此，內部審計部分應把出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)放在加強企業(yè)治理、協(xié)助企業(yè)降低各種潛伏的風(fēng)險、幫助治理當局更好履行其職責、保證企業(yè)內部治理制度的有效執行、促進(jìn)企業(yè)加強治理、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現上來(lái)，只有這樣，內部審計才能贏(yíng)得地位、樹(shù)立權威，這也是內部審計不斷發(fā)展和壯大的基礎�！　。ㄈ�）治理審計是內部審計實(shí)現自身增值的關(guān)鍵　　隨著(zhù)各種先進(jìn)的治理理念和治理方法的運用，企業(yè)對于內部審計要求，將不在局限于內部各項規章制度執行情況的評價(jià)，更重要的是規章制度的本身、組織治理程序、組織治理效果、效率等進(jìn)行公道性、性的評價(jià)。內部審計應追求通過(guò)建立和完善科學(xué)、規范的規章制度，幫助企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)治理，更加有效地為企業(yè)增加價(jià)值。國際內部審計師實(shí)務(wù)標準規定：內部審計的主要目的是評價(jià)組織控制以確保揭露組織潛伏的風(fēng)險和有效果、有效率，經(jīng)濟地達到組織的目標和目的。要實(shí)現企業(yè)這一目標，內部審計既要考慮對于企業(yè)內部規章制度的監視，又要考慮對企業(yè)組織控制、組織治理的評價(jià)，并通過(guò)完善治理過(guò)程、治理程序、治理方法、治理手段來(lái)表現出來(lái)，這是企業(yè)內部審計實(shí)現自身價(jià)值的關(guān)鍵。

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