談公司治理機制下的內部審計轉型

摘要：要發(fā)揮內部審計在公司治理中的作用，內部審計必須實(shí)現思想轉型、業(yè)務(wù)轉型和組織轉型。 　　關(guān)鍵詞：公司治理；內部審計
　　
　　在經(jīng)濟貿易全球化、資本市場(chǎng)一體化的背景下，企業(yè)的規模日益擴大，企業(yè)分布的地域越來(lái)越分散，特別是在安然事件發(fā)生之后，公司治理機制已經(jīng)成為現代企業(yè)制度下最重要的架構，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、投資者、執法者和立法者關(guān)注的焦點(diǎn)。內部審計是公司治理的重要組成部分，是企業(yè)內部控制系統的一個(gè)特殊機構，其職能的有效發(fā)揮關(guān)系到公司治理的成敗。如何適應現代企業(yè)管理要求，正確理解公司治理與內部審計的涵義，認識內部審計在公司治理中的作用，實(shí)現內部審計在思想、業(yè)務(wù)和組織上的轉型，無(wú)疑具有重要的現實(shí)意義。
　　
　　一、對公司治理與內部審計的認識
　　
　　公司治理是規范委托方與代理方之間關(guān)系的一種制度安排，并由此形成具有分權制衡關(guān)系的公司組織體制和運行機制，它能夠從根本上解決所有權和經(jīng)營(yíng)權分離而產(chǎn)生的委托代理問(wèn)題。它通過(guò)建立一套制度來(lái)合理配置所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的責、權、利關(guān)系，借助股東大會(huì )、董事會(huì )、經(jīng)理層所構成的公司治理結構來(lái)實(shí)現內部治理，以保證股東的利益最大化。隨著(zhù)公司規模的不斷擴大，需要加強公司內部各級組織、各職能部門(mén)之間的控制、協(xié)調與配合，這就要求有一支相對獨立于其他職能部門(mén)的、能夠及時(shí)監督和評價(jià)公司整體運行狀況的機構來(lái)完成這一職能，從而客觀(guān)上賦予了內部審計的公司治理功能。
　　國際內部審計師協(xié)會(huì )將內部審計定義為“一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運營(yíng)。它通過(guò)應用系統的、規范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其目標”（2004年修訂的《內部審計實(shí)務(wù)標準——專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》）�？梢�(jiàn)，內部審計已經(jīng)從過(guò)去單純的監督理念更多轉向關(guān)注公司治理和實(shí)現公司的經(jīng)營(yíng)目標，并賦予內部審計為管理服務(wù)的理念，這更加符合公司治理對內部審計的需求。
　　透過(guò)內部審計和公司治理的定義，不難發(fā)現兩者具有高度的相關(guān)性，它們相輔相成、相互促進(jìn)。從起源上看，兩者都是由于兩權分離而需要權力之間的相互制衡；從目標看，兩者都是為了提高公司的運作效率，確保公司目標的實(shí)現；從形式上看，內部審計是公司治理的有機組成部分，是實(shí)現公司治理要求的重要途徑和方式；從運行看，兩者之間存在互動(dòng)關(guān)系，內部審計有助于建立和完善符合現代管理要求的內部治理，形成科學(xué)的決策機制、監控機制和激勵機制。反過(guò)來(lái)，公司治理又是內部審計能夠有效運行、充分發(fā)揮作用的前提和制度環(huán)境，一個(gè)健全的內部審計機制需要完善的公司治理結構的支撐。因此，在公司治理環(huán)境的要求下，內部審計目標與價(jià)值增值的治理目標相一致，并使得其職能、技術(shù)方法、內容和范圍等方面都產(chǎn)生新的導向與變革，內部審計由單純的監督職能拓展到服務(wù)和治理功能，已成為公司治理的迫切需要。
　　
　　二、內部審計在公司治理中的作用
　　
　�。ㄒ唬┰黾庸�司價(jià)值的重要載體
　　從內部審計的定義可以看出，內部審計定位為一種價(jià)值增值活動(dòng)，它的最終目標是幫助實(shí)現組織目標——為股東和其他利益相關(guān)者增加價(jià)值。一方面內部審計通過(guò)對公司各業(yè)務(wù)環(huán)節的評價(jià)，優(yōu)化價(jià)值鏈，促進(jìn)降低鏈節間的協(xié)調成本，幫助公司提高發(fā)展效率。另一方面，內部審計通過(guò)管理和績(jì)效審計，對公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的診斷，發(fā)現公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的潛在隱患，剖析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，促進(jìn)管理層彌補缺陷，防止損失發(fā)生，增強公司可持續發(fā)展的增值力。
　�。ǘ�）加強了企業(yè)的風(fēng)險管理
　　風(fēng)險管理指采取一定的方法和措施對風(fēng)險進(jìn)行檢測評估，將風(fēng)險控制在某一可接受的水平。內部審計能夠客觀(guān)、全面審視公司存在的各種風(fēng)險，并通過(guò)評價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確保是否存在可能影響公司發(fā)展的風(fēng)險，及時(shí)建議管理部門(mén)采取應對措施。內部審計能夠評價(jià)風(fēng)險管理結果報告的充分性和相關(guān)性，既可評價(jià)管理當局對風(fēng)險分析是否全面、風(fēng)險應對措施是否完善，又可評價(jià)與風(fēng)險管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節，提高風(fēng)險管理的科學(xué)性。此外，內部審計的風(fēng)險評估意見(jiàn)必要時(shí)還可以直接上報給董事會(huì )，加強管理層對內審意見(jiàn)的重視，有助形成更具客觀(guān)性和權威性的風(fēng)險評估意見(jiàn)。
　�。ㄈ�）解決信息不對稱(chēng)所引起的代理問(wèn)題的有力措施
　　公司治理是解決信息不對稱(chēng)問(wèn)題的制度安排，內部審計是其措施之一。內部審計通過(guò)獨立審計，對會(huì )計政策、財務(wù)狀況和財務(wù)報告真實(shí)性和完整性的檢查評價(jià)，規范會(huì )計信息的編報和披露行為，增強財務(wù)信息的可信性和信息披露的透明度，緩解管理層和投資者信息失衡問(wèn)題，解決信息不對稱(chēng)問(wèn)題。另一方面內部審計通過(guò)為公司的經(jīng)營(yíng)決策及發(fā)展戰略提出意見(jiàn)和建議，提供有價(jià)值的信息，為科學(xué)決策提供依據。此外，內部審計部門(mén)具有承上啟下的作用，作為相對獨立的權威部門(mén)，內部審計的工作結果具有客觀(guān)公正性，較易為員工所接受，同時(shí)，內部審計及時(shí)將經(jīng)營(yíng)管理中的存在問(wèn)題和相關(guān)信息正確反映給管理當局，促進(jìn)上下之間信息的良好溝通。
　　
　　三、內部審計要實(shí)現思想轉型
　　
　　內部審計發(fā)展的初期是以監督為主的查錯糾弊的財務(wù)審計，執行的是監督職能。但時(shí)至今日，企業(yè)的內外環(huán)境發(fā)生巨大的變化，在國內，十六屆三中全會(huì )要求建立公司治理機制；在國外，國際內部審計師協(xié)會(huì )（11A）要求內部審計為管理服務(wù)。這種新的歷史條件下必須轉變對內部審計的認識，意識到它在公司治理進(jìn)程中的重要價(jià)值，并順應公司治理發(fā)展需要，轉換對內部審計的職能。 　　首先正確理解內部審計的定義。從國際內部審計師協(xié)會(huì )對內部審計定義的歷史演變，可以看到內部審計的職能不斷拓展，業(yè)務(wù)范圍不斷變化，由單純的查錯糾弊的監督職能轉變?yōu)楣芾砺毮�。李金華審計長(cháng)提出要把內部審計作為一個(gè)控制系統，而不是一個(gè)檢查系統，即內部審計要從執行監督職能為主轉變?yōu)閳绦泄芾砺毮転橹鳌?
　　其次要不斷提高對內部審計新理念的認識。在中國內部審計協(xié)會(huì )第五屆常務(wù)理事會(huì )第三次擴大會(huì )議上，石愛(ài)中副審計長(cháng)將內部審計的新理念總結為：重監督，也重服務(wù)；重結果，也重過(guò)程；重事后，更重事中、事前；重財務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規，更重3E（經(jīng)濟性、效率性、效果性）；重審查，也重建議；重當前，也重戰略性和長(cháng)遠性；重靜態(tài)，更重動(dòng)態(tài)；重內部控制，也重風(fēng)險管理；重獨立行為，也重互動(dòng)。內部審計必須消化和理解這些新理念，并應用到實(shí)際工作中去。
　　再次是對審計監督的重新認識。內部審計監督的職能不是“監督領(lǐng)導”，而是幫助領(lǐng)導有效履行其職責，協(xié)助領(lǐng)導進(jìn)行有效管理，將著(zhù)眼點(diǎn)放在促進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、加強內部控制和提高經(jīng)濟效益上。在這個(gè)過(guò)程中還要妥善處理與財務(wù)的關(guān)系，與財務(wù)成為互相支持、互相協(xié)助的兄弟部門(mén)�，F代企業(yè)制度給予財務(wù)部門(mén)內部控制制度制訂者和執行者的身份，也給予內部審計為管理服務(wù)的職能，兩者在工作目標上是一致的，都是為實(shí)現企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標服務(wù)，工作內容不是矛盾和沖突，而是配合和協(xié)調。
　　
　　四、內部審計要實(shí)現業(yè)務(wù)轉型
　　
　　前幾年內部審計是以財務(wù)賬本為基礎的審計，主要依靠事后的查錯糾弊，審計評價(jià)的視線(xiàn)也僅停留在財務(wù)事項，無(wú)法達到標本兼治的效果。所以必須突破傳統的工作方式，吸收國際的先進(jìn)理念和成功做法，對內審業(yè)務(wù)進(jìn)行提升和轉型，不斷豐富內部審計的內涵，逐步實(shí)現從發(fā)現型、符合型審計向預防型、增值型審計轉變，從以監督為主向監督與服務(wù)并重轉變。具體來(lái)講，有以下工作重點(diǎn)：
　　
　�。ㄒ唬┮詭椭�企業(yè)改善治理為重點(diǎn)
　　公司治理就是所有者對于管理層執行的風(fēng)險和控制過(guò)程所進(jìn)行的監督活動(dòng)。內部審計參與公司治理，就是要站在所有者的角度，通過(guò)對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標、決策程序、管理程序、投資的過(guò)程和結果等經(jīng)營(yíng)環(huán)節進(jìn)行監督評價(jià)，檢查公司治理的過(guò)程是否科學(xué)有效，是否達成預期的目標，還存在哪些需要改進(jìn)的地方等，以推進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)管理，幫助企業(yè)完成各項治理目標。
　�。ǘ�）以完善內部控制制度為重點(diǎn)
　　內部控制不是手冊、文件和制度的簡(jiǎn)單組合，它貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，因此內部審計也應貫穿整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，通過(guò)審核和評價(jià)，檢查內部控制的效率與效果，分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的偏差和失誤，并及時(shí)向領(lǐng)導層反饋，指出內部控制制度的缺陷和管理的漏洞，找出問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出更改建議，從而提高內部控制的效率，起到預防控制、減少浪費、降低成本的作用。
　�。ㄈ�）以幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理為重點(diǎn)
　　現代管理理論認為，管理重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)重心在決策。企業(yè)在市場(chǎng)競爭中面臨新的挑戰，自主創(chuàng )新能力低、市場(chǎng)經(jīng)驗不豐富、產(chǎn)品不能適應社會(huì )需求等都是他們所面對的風(fēng)險點(diǎn)，內部審計對企業(yè)風(fēng)險管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監督和評估，對風(fēng)險管理過(guò)程的及時(shí)性、科學(xué)性進(jìn)行評估，找出風(fēng)險管理體系的薄弱環(huán)節，幫助企業(yè)發(fā)現和預防重要的風(fēng)險因素，指出其控制缺陷，并提出改進(jìn)意見(jiàn)，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理體系，增強抵御市場(chǎng)風(fēng)險的能力，規避不必要的風(fēng)險損失。
　�。ㄋ模┮詮娀�成本管理為重點(diǎn)
　　成本意識不強、成本管理較為薄弱、損失浪費嚴重是國內企業(yè)普遍存在的現象，因此，內部審計應該對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節的運營(yíng)成本比較分析，關(guān)注成本居高不下的環(huán)節，找出問(wèn)題產(chǎn)生的原因和對策，幫助相關(guān)部門(mén)提高運營(yíng)效率、控制消耗、減少浪費。
　　
　　五、內部審計要實(shí)現組織轉型
　　
　　內部審計機構的組織位置和人員配置反映其獨立程度，也反映其在企業(yè)的地位，直接影響審計職能的發(fā)揮。以前公司治理機制未擺上一些企業(yè)的管理日程，內部審計組織地位不高。在新的歷史條件下，內部審計在組織安排上也要實(shí)現轉型，提高組織位置，充分利用資源，在成本和效益中找到一個(gè)最佳的結合點(diǎn)。
　�。ㄒ唬┳兏飪炔繉徲嫷墓芾砟Ｊ�
　　對于內部審計機構的隸屬關(guān)系，有三種比較合理的選擇：由監事會(huì )領(lǐng)導；隸屬于董事會(huì )；監事會(huì )與董事會(huì )共同領(lǐng)導。從理論上講，監事會(huì )行使監督權，董事會(huì )行使決策權，作為保護所有者權益的內部審計，行使監督權應歸于監事會(huì )的領(lǐng)導，以在公司內部形成一個(gè)完整的監督系統。這種機構設置的前提是公司監事會(huì )有充分的權力與能力行使所有者的監督權。
　　考慮到我國國內一些企業(yè)的監事會(huì )存在監督權的行使缺乏力度、功能名存實(shí)亡等問(wèn)題，在內部審計機構設置上，通常采取第二種模式，即在董事會(huì )下設審計委員會(huì )，實(shí)施對內部審計的管理。而條件成熟的企業(yè)，內部審計機構進(jìn)而由監事會(huì )和董事會(huì )下設審計委員會(huì )共同領(lǐng)導。這種“政治上三權分立思想在公司機關(guān)構造上的顯現”，從“權力層次”的理論上為內部審計提供了最強獨立性的制度支持，應屬于最優(yōu)模式。
　�。ǘ�）豐富審計主體
　　內部審計的主體可以是多方面的，包括企業(yè)專(zhuān)職審計人員、企業(yè)相關(guān)部門(mén)的專(zhuān)業(yè)人員、外部獨立審計師等，可以打破內部審計原有的“內部性”壁壘，外部人員可以實(shí)施內部審計，如果符合成本效益原則，內部審計聯(lián)合外部專(zhuān)業(yè)性的咨詢(xún)公司進(jìn)行內審咨詢(xún)都是可行的。
　　
　　參考文獻：
　　1、國際內部審計師協(xié)會(huì ),中國內部審計協(xié)會(huì )編譯.內部審計實(shí)務(wù)標準——專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架[M].中國時(shí)代經(jīng)濟出版社,2005.
　　2、王道成.推進(jìn)內部審計全面轉型與發(fā)展，確保我國內部審計事業(yè)持續健康發(fā)展[J].中國內部審計,2006(5).

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