內部審計在公司治理中的作用
摘要:現代公司治理機制由決策、激勵、監督約束三大機制構成，而作為公司治理機制的重要組成部分，內部審計對于確保董事會(huì )對經(jīng)理層的有效監督、完善公司治理結構有著(zhù)十分重要的作用。本文正基于此，對內部審計在公司治理機制的作用予以闡述，以建立健全內部審計監督機制。關(guān)鍵詞:內部審計;公司治理;作用
一、內部審計的定義及與公司治理的關(guān)系
內部審計是在本單位負責人的領(lǐng)導下，在單位內部設置獨立的審計機構和配備專(zhuān)職的審計人員，根據有關(guān)的法規制度，采用一定的程序和方法對單位的財政、財務(wù)收支及各項經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行檢查和評價(jià)，提出報告并做出建議的一種經(jīng)濟監督活動(dòng)。
內部審計與公司治理雙方在目標和理論基礎方面具有一致性，公司治理和內部審計的關(guān)系在實(shí)踐中融為一體。內部審計是正確處理利益相關(guān)者關(guān)系、完善公司治理的重要保證，在健全公司委托代理關(guān)系過(guò)程中發(fā)揮著(zhù)不可替代的作用。
二、內部審計在公司治理中的作用
良好的內部審計是完善公司治理及其有效實(shí)施的重要保證，是解決當前公司治理中以“內部人控制”問(wèn)題為核心的諸多問(wèn)題的一個(gè)重要手段，其在公司治理中的作用具體體現在以下三個(gè)方面。
1.內部審計在公司治理中的反饋作用
在公司治理體系中，內部審計能夠提供公司治理活動(dòng)實(shí)際運作的信息，以便施控者更好地進(jìn)行控制。內部審計在公司治理中的反饋作用體現在以下三個(gè)方面：
(1)內部審計有利于公司治理中監督機制的運行。公司治理是一個(gè)控制系統，監督機制是公司治理控制系統下的子系統，董事會(huì )和高級管理層分別是這個(gè)子系統的施控者和受控者。董事會(huì )要實(shí)現對高級管理層的控制，前提條件是獲得真實(shí)可靠的信息。由于董事會(huì )與高級管理層的目標函數不同，董事會(huì )要考慮股東及其它利益相關(guān)者的要求，而高級管理層追求的是自身利益最大化，高級管理層受短期利益驅動(dòng)，可能會(huì )人為夸大受托經(jīng)營(yíng)成果、掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，對董事會(huì )隱瞞或虛報對自身不利的信息在這種信息不對稱(chēng)的情況下，董事會(huì )很難對高級管理層實(shí)施有效控制。此時(shí)，內部審計作為相對獨立的第三者，同時(shí)又熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果、風(fēng)險管理等情況，能夠為董事會(huì )提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)際運作的信息。
(2)內部審計有利于公司治理中激勵機制的運作。合理的激勵措施是促使高級管理層盡心盡力工作的前提。制定合理的激勵措施固然重要，但對激勵目標的實(shí)現程度進(jìn)行評價(jià)和考核對董事會(huì )和高級管理而言都更為重要。內部審計人員以其自身的優(yōu)勢，可以將各項激勵目標詳細分解，定量定性地考核各項指標的完成情況，幫助董事會(huì )評價(jià)和考核高級管理層的業(yè)績(jì)。同時(shí)，高級管理層也需要內部審計清楚地鑒定其受托責任的履行情況，以幫助其向董事會(huì )澄清責任，減輕董事會(huì )對其可能發(fā)生逆向選擇或道德風(fēng)險的憂(yōu)慮，從而實(shí)現自身工作與報酬的對等。因此，內部審計在激勵機制中發(fā)揮反饋作用，有助于激勵機制的有效運作。
(3)內部審計有利于公司治理中決策機制的運作。就公司治理而言，設計一系列激勵與監督機制的目的是要促使經(jīng)營(yíng)者努力經(jīng)營(yíng)，科學(xué)決策，實(shí)現委托人預期收益最大化。決策準備階段，就是公司決策者獲取信息并對信息加工處理的過(guò)程。及時(shí)、全面、準確地收集和處理信息是形成公司治理科學(xué)決策的必要前提。信息的主要來(lái)源渠道之一是公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、盈利、虧損、資產(chǎn)負債等。這些信息的提供者是高級管理層，出于維護自身利益的目的，高級管理層在為決策提供信息的過(guò)程中可能會(huì )存在道德風(fēng)險和逆向選擇，從而導致其所提供的信息不全面或存在虛假信息，影響決策的科學(xué)性。內部審計在企業(yè)中處于相對獨立的地位，其日常的工作之一就是關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這些優(yōu)勢讓內部審計有能力為股東會(huì )和董事會(huì )提供全面、準確的信息，從而幫助股東會(huì )和董事會(huì )做出科學(xué)的決策。因此，內部審計在決策機制中發(fā)揮反饋作用，有助于決策機制的有效運作。 2.內部審計在公司治理中的評價(jià)作用
內部審計通過(guò)對企業(yè)文化、治理結構和政策等治理環(huán)境、對治理環(huán)境具有促進(jìn)作用的治理過(guò)程展開(kāi)評價(jià)，發(fā)現治理過(guò)程中存在的缺陷和薄弱環(huán)節，就這些缺陷和薄弱環(huán)節向董事會(huì )提出改進(jìn)建議，從而促進(jìn)公司治理的完善及有效運行。內部審計對公司治理的評價(jià)作用體現在以下兩個(gè)方面：
(1)優(yōu)化公司治理環(huán)境。治理環(huán)境包括企業(yè)文化、價(jià)值觀(guān)、治理結構和政策等。內部審計通過(guò)對企業(yè)文化、價(jià)值觀(guān)、治理結構和政策的評價(jià)實(shí)現治理環(huán)境的優(yōu)化。首先，內部審計可以在企業(yè)文化和道德建設中起積極的作用。內部審計人員可以定期評價(jià)企業(yè)文化和道德建設以及為了實(shí)現期望的企業(yè)文化和道德建設而采取的其他過(guò)程的有效性，以發(fā)現任何與治理環(huán)境相關(guān)的缺陷，對存在的缺陷提出完善建議，從而實(shí)現公司治理環(huán)境的優(yōu)化。其次，內部審計通過(guò)評價(jià)公司治理結構和政策促進(jìn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化。任何企業(yè)的公司治理過(guò)程和程序都不可能是完美而有效的，除非是經(jīng)過(guò)精心設計的，并且具有良好的公司治理環(huán)境。公司治理的結構和政策應該反映其合法性、可操作性，同時(shí)報告組織的結構和其各種各樣的參與者，這些參與者在公司治理方面具有清晰的權利和義務(wù)。最后，在公司治理結構和政策方面，內部審計部門(mén)能夠協(xié)助董事會(huì )和高級管理層發(fā)現其存在的不足，并對這些不足提出改進(jìn)建議，從而實(shí)現公司治理環(huán)境的優(yōu)化。
�。�2）規范公司治理過(guò)程。內部審計對通過(guò)對這些具體行為的評價(jià)實(shí)現規范公司治理過(guò)程的目的。評價(jià)舞弊控制推動(dòng)公司治理過(guò)程的規范在相關(guān)法律和規則的推動(dòng)下，反舞弊行為已經(jīng)從策略的符合性調查轉變?yōu)榧性谖璞椎念A防和早期發(fā)現上。在評價(jià)舞弊方面，內部審計可以確定組織是否建立了對有效的公司治理有幫助各種反舞弊預防和診斷措施。在執行舞弊控制評價(jià)中，內部審計可以確定企業(yè)是否建立了有效的預警機制和溝通渠道來(lái)幫助高級管理層和審計委員會(huì )及時(shí)地注意到舞弊行為。通過(guò)上述評價(jià)，內部審計可以發(fā)現舞弊控制中存在的缺陷，就缺陷提出有針對性的改進(jìn)建議，從而規范公司治理過(guò)程。
3.內部審計在公司治理中的監督作用
內部審計屬于三大機制中的監督機制之一，是公司治理的有機組成部分，良好的內部審計監督是實(shí)現公司治理目標的重要保證，內部審計監督在公司制度安排中擔任內部管理監控的角色。內部審計在公司治理中的監督作用體現在以下兩個(gè)方面：
�。�1）以董事會(huì )助手的身份監督管理層的行為，減少管理層的逆向選擇和道德風(fēng)險。公司治理中委托代理關(guān)系的存在，使公司所有者、管理層成為公司治理的重要主體，所有者通常以選派董事的方式對管理層的行為進(jìn)行監督。管理層的行為不但包括對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況承擔責任，還要對企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展、生產(chǎn)潛力、管理素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)方向承擔責任。董事會(huì )要實(shí)現對管理層行為的監督，要確定管理層是否在上述方面盡職盡責，是否按照規定從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有無(wú)違法亂紀行為。內部審計在董事會(huì )的授權下，可以隨時(shí)隨地對公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果、風(fēng)險管理等情況進(jìn)行審計，從而減少管理層的逆向選擇和道德風(fēng)險。
�。�2）協(xié)助外部審計監督企業(yè)財務(wù)信息，提高信息披露的質(zhì)量。衡量有效公司治理的基本標準之一是企業(yè)財務(wù)信息披露的質(zhì)量。外部審計受時(shí)間、成本的限制可能難以發(fā)現企業(yè)財務(wù)信息披露過(guò)程中隱匿的造假行為。此時(shí)，內部審計可以作為外部審計的補充，在內部實(shí)施連續監督公司內部控制結構并確定和調查那些可能預示虛假財務(wù)報表跡象。內部審計在組織中所擁有的獨特位置、熟知企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)能力及對企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件的熟悉和內部控制環(huán)境等這樣一些因素，使其有能力確定和估計標志虛假財務(wù)報表可能性的信息。內部審計可以建立適當的方針政策，通過(guò)積極主動(dòng)地參與在預防、確定和糾正虛假財務(wù)報表中的事前活動(dòng)，來(lái)減少虛假財務(wù)報表的發(fā)生，提高財務(wù)報表的可信度，從而協(xié)助外部審計監督企業(yè)財務(wù)信息披露的真實(shí)性，提高信息披露的質(zhì)量。
三、結束語(yǔ)
實(shí)踐證明，內部審計能在公司治理上發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用，是確保內部受托責任有效運行的手段，也是落實(shí)受托責任的重要途徑。然而，內部審計是一門(mén)綜合性應用學(xué)科，本身內容深、范圍廣、涉及的知識多，需要理論界和實(shí)務(wù)界更深層次的挖掘。
參考文獻：
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[3]王光遠等:公司治理中的內部審計——受托責任視角的內部治理機制觀(guān)，審計研究，2006年第2期.
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