高校建設工程審計現狀與改進(jìn)對策論文

　　一、當前高校建設工程全過(guò)程審計現狀

　�。ㄒ唬�審計介入點(diǎn)不同

　　《教育部關(guān)于加強和規范建設工程項目全過(guò)程審計的意見(jiàn)》（教財﹝2007﹞29號）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)教育部29號文）指出，對“大中型建設工程應實(shí)施全過(guò)程審計；也可根據重要性和成本效益原則，結合內部情況，對大中型建設工程項目部分階段或環(huán)節進(jìn)行全過(guò)程審計�！睂�(shí)際上，各高�；�本從自己學(xué)校實(shí)際情況出發(fā)，選擇不同的介入點(diǎn)開(kāi)始審計。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標開(kāi)始介入，有的從工程施工開(kāi)始介入，不一而足。而從投資估算開(kāi)始介入，對大中型建設工程項目的全部?jì)热葸M(jìn)行全過(guò)程審計的高校極少。

　�。ǘ�）審計范圍不同

　　全過(guò)程審計的內容主要有11個(gè)方面：（1）工程審批程序審計；（2）設計審計，包括初步設計審計、施工圖設計審計和設計變更審計；（3）工程量清單編制審計；（4）工程招標投標審計，包括招標文件和招標程序審計；（5）工程合同審計，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關(guān)和合同執行審計；（6）拆遷審計；（7）內部控制制度審計；（8）工程物資采購審計；（9）隱蔽工程審計；（10）額外工程審計；（11）工程進(jìn)度審計，即定期對工程量清單執行情況進(jìn)行審計。由于審計介入點(diǎn)不同和具體審計方案不同，各高校的全過(guò)程審計基本都未完全涵蓋以上內容。

　�。ㄈ�）審計深度不同

　　所謂審計深度，是指對審計事項的審計細致程度。比如工程量清單編制審計，有的高校是全過(guò)程審計方和建設主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進(jìn)行比對，在此基礎上出具審計報告；有的高校沒(méi)有安排全過(guò)程審計方編制工程量清單，只對建設主管方提供的工程量清單進(jìn)行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯(lián)系單的審計，是對所有工程變更聯(lián)系單都進(jìn)行審計，還是只選擇金額比較大的進(jìn)行審計，金額大小的劃分界限是多少。這種審計深度問(wèn)題貫穿于全過(guò)程審計的始終，對審計結果有著(zhù)重要影響。

　�。ㄋ模�審計主體不同

　　目前高校工程審計專(zhuān)業(yè)人才緊缺是一個(gè)普遍現象，因此，很多高校都是委托社會(huì )上的工程造價(jià)咨詢(xún)公司進(jìn)行全過(guò)程審計。代表學(xué)校進(jìn)行委托全過(guò)程審計業(yè)務(wù)的部門(mén)一般是高校內審部門(mén)（審計處）。而有的高校是建設主管部門(mén)（一般是基建處）既代表學(xué)校進(jìn)行工程建設管理，同時(shí)又代表學(xué)校委托事務(wù)所對所管理的建設工程項目進(jìn)行全過(guò)程審計。還有的高校是建設主管部門(mén)委托一家事務(wù)所進(jìn)行工程造價(jià)控制咨詢(xún)，內部審計部門(mén)委托一家事務(wù)所進(jìn)行全過(guò)程審計。另外，各高校與事務(wù)所所簽審計合同不同，導致學(xué)校及代表學(xué)校委托審計業(yè)務(wù)的部門(mén)與事務(wù)所的合同關(guān)系具體內容不同，即甲乙方權責界定不同，這些對全過(guò)程審計工作的開(kāi)展及審計質(zhì)量都會(huì )產(chǎn)生直接的影響。

　�。ㄎ澹�審計方與建設管理部

　　門(mén)權責范圍不同教育部29號文對全過(guò)程審計的定位為“監督、控制和評價(jià)”。但在全過(guò)程審計實(shí)踐中，經(jīng)常出現的審計越位、錯位、缺位現象表明，對這一審計定位的把握是一個(gè)難點(diǎn)。有些項目中，審計方在每一個(gè)工程管理環(huán)節都需要簽字認可，沒(méi)有審計負責人簽字同意工程量確認無(wú)效，沒(méi)有審計負責人簽字同意不能進(jìn)行工程變更，沒(méi)有審計負責人簽字同意不能支付工程款。還有一些項目中，審計方只是針對同一建設工程項目的不同階段進(jìn)行結算審計，將原本要在建設工程全部竣工后一次性做的結算審計分批提前完成而已。這兩種情況反映出不同高校建設工程項目的全過(guò)程審計中，審計方與建設管理部門(mén)的權責范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位錯位現象，而后者嚴格意義上不能稱(chēng)之為全過(guò)程審計。

　　二、高校建設工程全過(guò)程審計存在問(wèn)題的原因

　�。ㄒ唬└咝＝ㄔO工程項目全

　　過(guò)程審計處于探索期高校建設工程全過(guò)程審計在我國是一項比較新的工作方式，無(wú)論是理論層面還是實(shí)踐層面都處于探索期。目前，高校建設工程項目全過(guò)程審計的不成熟性表現在：（1）沒(méi)有成熟的套路。目前沒(méi)有一種大致成熟的套路可以參考或者復制，各高校的具體做法不一，效果殊異。（2）相關(guān)制度不夠細致完善。比如關(guān)于全過(guò)程審計的理論研究認為應從工程立項開(kāi)始介入審計，但在實(shí)踐中這一點(diǎn)很難做到。（3）相關(guān)文本沒(méi)有規范性范本，比如全過(guò)程審計委托合同應該是對全過(guò)程審計職責范圍的契約界定，但沒(méi)有像《施工合同范本》（通用條款和專(zhuān)用條款詳細準確）這樣的文本可供參考，各高校的全過(guò)程審計委托合同內容不同，格式不一，這與各自對全過(guò)程審計相關(guān)概念的理解不同及具體做法不同前后呼應，以致不同高校做法大相徑庭。

　�。ǘ�）高校內部審計有效性有待提高

　　高校大中型建設工程項目一般由學(xué)校領(lǐng)導擔任負責人，由學(xué)�；�建部門(mén)為主組成日常管理部門(mén)，學(xué)校審計部門(mén)作為與基建部門(mén)同級的內部機構，在面對同級部門(mén)和上級領(lǐng)導時(shí)很難做到完全真正獨立，這種情況在全過(guò)程審計不規范、不完善的情況下尤為突出。另外，高校審計部門(mén)和審計人員的勝任能力參差不齊，全過(guò)程審計相關(guān)各方對審計任務(wù)和職責的共識度較低，這些因素一起對高校建設工程項目全過(guò)程審計的有效性產(chǎn)生負面影響。如何做到參與而不干預、監督而不越位、控制而不管理，評價(jià)而不決策，是高校建設工程項目全過(guò)程審計面臨的現實(shí)問(wèn)題和難點(diǎn)。

　�。ㄈ�）內部審計力量不足及事務(wù)所水平存在差異

　　目前高校內部審計部門(mén)工程審計人員少、任務(wù)重的現象仍很普遍，因此，大部分高校的全過(guò)程審計委托社會(huì )中介機構進(jìn)行，借助于社會(huì )中介機構的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢和人力資源優(yōu)勢開(kāi)展全過(guò)程審計，同時(shí)，高校內審部門(mén)對委托的社會(huì )中介機構的全過(guò)程審計工作進(jìn)行指導、管理和監督。這種情況下，高校內部審計人員的勝任能力，事務(wù)所相關(guān)審計工作人員的勝任能力，以及雙方職責關(guān)系的合同約定對全過(guò)程審計的有效性和審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。目前，高校內部審計人員專(zhuān)業(yè)水平和管理能力差異較大，事務(wù)所對高校內部管理及全過(guò)程審計工作的理解和經(jīng)驗差異、事務(wù)所派出的審計工作人員專(zhuān)業(yè)結構和水平差異、高校與事務(wù)所的委托合同內容的差異共同構成了審計隊伍整體水平的巨大差別，相應地，全過(guò)程審計的有效性和質(zhì)量也存在較大差別。

　　三、高校建設工程全過(guò)程審計的改進(jìn)對策

　�。ㄒ唬┨岣咧贫然�規范化水平

　　出臺相應的法規和制度文件，厘清概念，規范操作，對于高校建設工程全過(guò)程審計工作高效開(kāi)展有重要意義。首先，厘清全過(guò)程審計相關(guān)概念，準確界定全過(guò)程審計的起點(diǎn)、終點(diǎn)、范圍、要點(diǎn)等，明確審計方的職責，并形成規范性的法規或制度文件。這是做好全過(guò)程審計工作的基礎。其次，提供相關(guān)文本的參考范本，提高全過(guò)程審計的規范性和可操作性。比如全過(guò)程審計協(xié)審單位招標文件參考范本，學(xué)校與協(xié)審單位合同范本，全過(guò)程審計小組技術(shù)人員標準組成等。最后，完善全過(guò)程審計的相關(guān)輔助性制度，比如全過(guò)程審計協(xié)審費用計算等，這是全過(guò)程審計工作規范有序開(kāi)展的重要保障。

　�。ǘ�）高校內部加強審計溝通與協(xié)調

　　高校建設工程全過(guò)程審計工作涉及到學(xué)校審計部門(mén)（審計處）、協(xié)審單位（事務(wù)所）、學(xué)�；�建管理部門(mén)（基建處）、施工單位和監理單位，部門(mén)多，業(yè)務(wù)交往復雜，即使各方準確充分理解彼此職責范圍和分工，相互間需要溝通的信息量也是非常大的。實(shí)際情況是，相關(guān)各方對于全過(guò)程審計的認識并不完全一致，甚至有較大的差異和誤解，這為原本復雜的溝通增添了難度。尤其是作為同一學(xué)校內部平級部門(mén)的基建處和審計處，分別在項目建設和全過(guò)程審計中履行重要職責，負有主要責任，既需要密切協(xié)作，又存在固有矛盾，兩者關(guān)系對項目建設和全過(guò)程審計都影響巨大，因此，學(xué)校管理層因其行政管理層級較高，既要關(guān)注項目建設和全過(guò)程審計目標實(shí)現，又要在加強對項目建設工作領(lǐng)導的基礎上，強化對全過(guò)程審計的領(lǐng)導和管理，促進(jìn)各方優(yōu)化溝通，團結協(xié)作。

　�。ㄈ�）高校內審部門(mén)加強對事務(wù)所的遴選和管理

　　全過(guò)程審計的成效在很大程度上取決于事務(wù)所的工作成效，因此，對事務(wù)所的遴選和管理是高校內審部門(mén)的重要工作內容。優(yōu)質(zhì)的招標文件是事務(wù)所遴選工作的關(guān)鍵。在高校建設工程全過(guò)程審計理論和實(shí)務(wù)工作并不完善的情況下，具體的全過(guò)程審計工作大部分依據來(lái)源于招標文件和委托合同，這更凸顯了招標文件的重要性。招標文件中一般包括招標需求、評標辦法和評分標準、合同主要條款，這些是對擬確定的事務(wù)所的要求、產(chǎn)生辦法的描述，是對全過(guò)程審計委托關(guān)系雙方職責的初步界定，也是對通過(guò)招標確定的事務(wù)所工作開(kāi)展的指導和約束，因此必須仔細推敲，準確表述，通過(guò)招標文件將全過(guò)程審計工作的理念予以體現，通過(guò)招標選擇實(shí)力較強的事務(wù)所承擔全過(guò)程審計協(xié)審工作。

　�。ㄋ模└鶕�審計環(huán)境和審計目標制定合適的審計方案

　　教育部29號文最后一條為“各部門(mén)、各單位的領(lǐng)導應充分認識建設工程全過(guò)程審計工作在規范建設工程管理、提高投資效益、促進(jìn)廉政建設中的重要作用，認真組織實(shí)施。同時(shí)，根據本意見(jiàn)，結合本部門(mén)本單位的實(shí)際，制定或修訂關(guān)于建設工程項目全過(guò)程審計的制度或實(shí)施辦法�！逼渲�，“規范建設工程管理”、“提高投資效益”、“促進(jìn)廉政建設”是審計目標的宏觀(guān)概括，但具體實(shí)現程度必然受制于“本部門(mén)本單位實(shí)際”等現實(shí)的審計環(huán)境。審計環(huán)境包括學(xué)校自身決策程序，內部審計部門(mén)人力資源情況，學(xué)校內審部門(mén)和建設部門(mén)相互關(guān)系等。高校內審部門(mén)和協(xié)審事務(wù)所應充分溝通、討論、分析全過(guò)程審計發(fā)展現狀和本校審計相關(guān)現狀，共同制定目標積極又切實(shí)可行的審計方案，高質(zhì)高效完成全過(guò)程審計工作。

　　作者:馬紅巖 單位:杭州電子科技大學(xué)

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