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改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計的對策
摘 要：當前電力系統固定資產(chǎn)投資審計的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過(guò)程的一個(gè)局部。固定資產(chǎn)投資審計的范圍與應包括：過(guò)程審計；用度審計；項目后評價(jià)。依此進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計會(huì )碰到知識、等方面的困難，針對這些困難，在固定資產(chǎn)投資審計的具體范圍與內容、人力資源調配等方面可采取一些對策加以克服。 關(guān)鍵詞：改進(jìn) 固定資產(chǎn)投資審計 對策 近年來(lái)，隨著(zhù)國民的，電力系統的基建任務(wù)逐年加重，特別是城鄉電網(wǎng)建設與改造工程更是投資多、規模大，為了規范工程治理、確保投資效益，國電公司要求各單位積極開(kāi)展投資項目審計。那么，怎樣才能做好投資項目審計呢？本文通過(guò)固定資產(chǎn)投資審計的現狀，提示當前固定資產(chǎn)投資審計存在的與固定資產(chǎn)投資審計過(guò)程中將碰到的困難，探討固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內容，進(jìn)而提出當前固定資產(chǎn)投資審計應采取的對策。 一、固定資產(chǎn)投資審計現狀分析 電力系統對固定資產(chǎn)投資審計的熟悉有一個(gè)逐漸深進(jìn)的過(guò)程：第一階段，審計職員審查竣工決算報表。由于審計職員都是從財務(wù)部分抽調，因知識局限一般沒(méi)有審查建安工程結算，只按基建部分的審核數進(jìn)行工程本錢(qián)匯總，一旦基建部分對建安工程結算審核不嚴，基礎數據不真實(shí)，將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)。第二階段，審計職員審查建安工程結算。此時(shí)，審計職員基本上都是從工程造價(jià)治理部分抽調，對建安工程結算有能力進(jìn)行嚴格把關(guān)，但這些職員一般缺乏財務(wù)知識，對工程其他用度支出的正當性、合規性無(wú)法進(jìn)行審查，這也將造成固定資產(chǎn)投資不真實(shí)�！ ‘斍�，電力系統大部分單位的固定資產(chǎn)投資審計處于第二階段，其存在的題目是：一是如上所述，對占固定資產(chǎn)投資50%乃至更多的其他用度支出未進(jìn)行審查，勢必固定資產(chǎn)投資的真實(shí)性。二是未對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行審查和監視評價(jià)。三是未對固定資產(chǎn)投資效果進(jìn)行評價(jià)，即投資項目后評價(jià)還是一片空缺。四是只對既成事實(shí)進(jìn)行審查，屬于事后審計，未對影響工程項目投資的關(guān)鍵階段———決策與設計階段進(jìn)行事前控制�！ ∮纱丝梢�(jiàn)，當前電力系統固定資產(chǎn)投資審計的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過(guò)程的一個(gè)局部，對固定資產(chǎn)投資審計的方法、程序沒(méi)有同一的熟悉，在固定資產(chǎn)投資審計的研討上缺乏深度，而這種理論上的蒼白在一定程度上造成了當前固定資產(chǎn)投資審計的局限性，直接影響固定資產(chǎn)投資審計的工作質(zhì)量與成效。 二、固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內容探討 固定資產(chǎn)投資是以一定的資源（人、財、物等），經(jīng)過(guò)猜測、決策、實(shí)施（設計、施工等）的一系列程序，在一定約束條件下形成固定資產(chǎn)的過(guò)程。由此引伸出，固定資產(chǎn)投資的全面審計至少包括兩方面內容：不僅要對固定資產(chǎn)投資項目的本錢(qián)及其他財務(wù)收支真實(shí)性、正當性進(jìn)行監視，還要對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟活動(dòng)（猜測、決策、實(shí)施等）的真實(shí)性、正當性進(jìn)行監視�！ �1997年，國家審計署制定了《審計機關(guān)關(guān)于國家建設項目預算（概算）執行情況審計實(shí)施辦法》，根據此辦法，建設項目預算（概算）執行情況審計內容包括：建設項目預備階段資金運用情況，建設資金來(lái)源、到位與使用情況，建設本錢(qián)及其他財務(wù)收支核算情況，建設項目設備、材料采購治理情況，建設項目稅、費計繳情況，建設項目執行環(huán)保法規、政策情況，經(jīng)濟合同實(shí)施情況，建設項目調整概算及超概算情況，建設單位內部控制制度的設置的落實(shí)情況，設計單位、施工單位、監理單位有關(guān)資質(zhì)、收費、承包行為等情況�！ ⊥瑫r(shí)，固定資產(chǎn)投資的根本目的是為了得到最大限度的產(chǎn)出，隨著(zhù)我國建設領(lǐng)域逐步實(shí)現“兩個(gè)根本性轉變”，建設項目治理模式也由過(guò)往的“工程指揮部”形成轉變?yōu)轫椖糠ㄈ素撠熤�，項目法人不僅要對建設項目的資金張羅與使用、項目實(shí)施負責，還要對建設資金的償還、項目建成后的經(jīng)濟效益、資產(chǎn)的保值增值負責。此時(shí)，需要在項目達到設計生產(chǎn)能力后，通過(guò)對建設項目實(shí)際效益與預計效益的比較，分析兩者是否存在偏差、偏差程度及產(chǎn)生偏差的原因，針對具體情況提出有效的改進(jìn)措施，確保項目達到預期效益，在這個(gè)過(guò)程中需要對項目的預備、決策、實(shí)施、試生產(chǎn)直至達產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行再評價(jià)，全面投資治理經(jīng)驗，為以后改進(jìn)投資治理和制定公道的投資政策服務(wù)，這就是建設項目后評價(jià)。只有做好建設項目的后評價(jià)，才能在建設領(lǐng)域真正實(shí)現粗放型經(jīng)營(yíng)向集約型經(jīng)營(yíng)轉變，徹底舍棄過(guò)往那種只有血的教訓沒(méi)有經(jīng)驗積累的“工程指揮部”臨時(shí)治理模式。因此，建設項目后評價(jià)應納進(jìn)固定資產(chǎn)投資治理范疇，成為固定資產(chǎn)投資審計的內容，發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計作為固定資產(chǎn)投資治理活動(dòng)延伸的作用與效能�！ 【C合以上分析，從固定資產(chǎn)投資概念的引伸到國家審計部分的規定及建設領(lǐng)域工程治理模式的改革要求，固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內容應包括：過(guò)程審計，審查猜測、決策、實(shí)施等形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、正當性；用度審計，主要是單位工程結算、設備費、工程建設其他用度的審核；項目后評價(jià)，主要是過(guò)程后評價(jià)、效益后評價(jià)。 三、固定資產(chǎn)投資審計困難分析 1.知識的局限影響固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量和效率。以用度審計為例，需要工程財務(wù)與工程結算方面的知識，而工程結算涉及的知識面廣，執行的定額多，范圍廣泛，如在當前大量的城鄉電網(wǎng)建設與改造工程項目結算中，涉及到建筑工程（包括土建、給排水等）、電氣安裝工程、輸配電線(xiàn)路工程、市政工程等；在項目后評價(jià)中，更是需要技術(shù)與經(jīng)濟等多方面知識，一個(gè)人是難于精通、把握這么全面的知識，這將極大地影響固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量和效率�！ �2.現行工程概（預）算定額不完整，造成工程結算審核定價(jià)困難，影響固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量和效率。如在技改工程結算中，有些安裝項目無(wú)現行概（預）算定額可套用，又由于電力行業(yè)的特殊性，造價(jià)治理部分沒(méi)有這方面資料，市場(chǎng)上無(wú)可比價(jià)，定價(jià)比較困難，這也極大地影響了固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量和效率�！ �3.工程資料不完整造成審計進(jìn)程受阻等困難。如過(guò)程審計一般是查閱形成固定資產(chǎn)的技術(shù)活動(dòng)中留下的相關(guān)資料，當前由于工程治理不規范，很多資料都是事后補辦，難免存在罅漏現象；或工程資料治理不規范，工程竣工后工程資料未及時(shí)回檔，由現場(chǎng)施工治理職員個(gè)人保存，隨著(zhù)時(shí)間的推移或崗位變動(dòng)，有些資料已很難找到，審計時(shí)就很難對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性、正當性等作出評價(jià)�！ �4.項目后評價(jià)工作量大，在評價(jià)、程序、步驟、組織及指標設置方面尚無(wú)一套較成熟的做法，審計職員在做項目后評價(jià)時(shí)會(huì )有一定難度，特別是在評價(jià)指標設置方面將碰到一些技術(shù)困難。眾所周知，一個(gè)評價(jià)結論是否，取決于其基礎數據的真實(shí)性與評價(jià)指標體系的科學(xué)性、公道性，不管是過(guò)程后評價(jià)還是效益后評價(jià)都需要科學(xué)、公道的評價(jià)指標體系，一個(gè)無(wú)定論的評價(jià)指標體系，其評價(jià)結論也將大打折扣，而評價(jià)結論在科學(xué)性上的模糊有違后評價(jià)的初衷，使后評價(jià)失往意義和必要性。 四、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計的對策 1.明確固定資產(chǎn)投資審計的具體范圍與。以竣工決算審計為切進(jìn)點(diǎn)，審核單位工程結算，審查工程項目財務(wù)收支情況，延伸到工程“五制”治理、施工治理等方面進(jìn)行審計，切實(shí)做好固定資產(chǎn)投資審計�！ 。�1）過(guò)程審計應包括：審查工程項目前期工作，工程項目是否按基建程序進(jìn)行，項目建議書(shū)、可行性報告是否齊全、完備；審查是否取得立項審批文件、概算審查批復文件、施工圖預算審查批復文件；審查工程項目“五制”執行情況，特別是工程設計、施工、監理、物資采購的招投標治理、合同治理方面的法規、制度執行情況；審查設計單位、施工單位、監視單位基本情況，包括營(yíng)業(yè)執照、資質(zhì)等級、勞保費計取種別（施工單位）；審查隱蔽工程簽證、現場(chǎng)簽證是否合規、完整、真實(shí)；審查資金來(lái)源、資金到位情況及資金撥付與使用情況，主要審查工程價(jià)款的支付是否按合同條款及有關(guān)規定執行，是否按規定留足工程尾款與質(zhì)保金；審查工程項目核算的憑證、賬簿和報表是否真實(shí)、合現；審查竣工驗收是否符合有關(guān)規定，工程竣工檔案是否按規定回檔，有關(guān)竣工資料是否完整、規范，竣工圖是否與實(shí)物相符；審查工程工期、質(zhì)量是否符合合同規定，審查驗收遺留處理情況�！ 。�2）用度審計應包括：?jiǎn)挝还こ炭⒐そY算審核、設備費審計與待攤用度審計。單位工程竣工結算審核：審查工程量、鋼筋用量是否依據竣工圖和設計變更及現場(chǎng)簽證按定額規定的規則計算，結算結果是否正確；審查預算定額選用、定額子目套用是否合規和公道，定額單價(jià)換算、補充是否合規和正確；審查工程直接費的調整是否合規、正確；審查各項取費及材料市場(chǎng)價(jià)差的計取是否合規、正確；審查估價(jià)和議價(jià)的用度是否經(jīng)過(guò)甲、乙雙方協(xié)商一致，是否在合同中明確規定計取標準，是否按相關(guān)簽證計��；審查工程施工合同中有關(guān)工期、質(zhì)量獎罰條款執行情況。設備費審計：審查設備費是否按合同規定計算，其采保費、運雜費是否按規定計��；設備領(lǐng)用手續是否齊全、完整，領(lǐng)用數目是否與竣工圖相符，是否存在多領(lǐng)、錯領(lǐng)現象；審查多經(jīng)采購的工程物資加價(jià)情況，是否在公道的市場(chǎng)價(jià)范圍內。待攤用度審計：審查待攤用度支出是否按概（預）算審查批準文件執行，有無(wú)擴大開(kāi)支范圍和進(jìn)步開(kāi)支標準，有無(wú)付款憑據及付款憑據是否符合有關(guān)財經(jīng)紀律等規定�！ 。�3）項目后評價(jià)：后評價(jià)一般是針對某一個(gè)基建項目來(lái)進(jìn)行綜合評價(jià)，當前城鄉電網(wǎng)建設與改造項目較多，可針對某一個(gè)城市的城網(wǎng)改造項目來(lái)進(jìn)行后評價(jià)。后評價(jià)的基本方法是“前后對比法”，將項目前期階段的可行性研究和經(jīng)濟評價(jià)的猜測結論與實(shí)際運行結果相比較，以發(fā)現變化，原因。當前，主要是做好過(guò)程后評價(jià)與效益后評價(jià)。過(guò)程后評價(jià)就是對立項決策、勘察設計、物資采購、施工治理、生產(chǎn)（使用、運營(yíng)）等進(jìn)行評價(jià)。其評價(jià)指標較多，常用的如：設計周期變化率；實(shí)際建設本錢(qián)變化率；實(shí)際達產(chǎn)年限變化率（表示實(shí)際達產(chǎn)年限與設計達產(chǎn)年限的偏離程度，可以評價(jià)設計、施工、生產(chǎn)治理等方面工作）。效益后評價(jià)就是對項目投資與概算執行情況、生產(chǎn)能力與實(shí)際效益、財務(wù)效益、國民經(jīng)濟效益、效益等進(jìn)行評價(jià)�！ �2.做好固定資產(chǎn)投資審計的人力資源治理。在固定資產(chǎn)投資審計職員的結構上，應以工程審計職員為基礎，配以財務(wù)審計職員，組成職員配備公道的審計小組�！ �3.及時(shí)，積極提出可操縱性強的固定資產(chǎn)投資治理審計建議。圍繞審計過(guò)程中普遍存在的題目，揭示其深層次原因，針對各單位不同情況提出有較強可操縱性的審計建議。如工程結算資料不齊全、提供不及時(shí)，有的是基層單位內部工程治理制度不完善引起，有的是內部效能考核不嚴導致治理制度貫徹執行不力引起，有的純粹是部分之間扯皮引起等等，應針對各單位不同情況提出不同審計建議�！ �4.加強固定資產(chǎn)投資事前審計。工程項目投資的關(guān)鍵階段是工程的決策與設計階段，固定資產(chǎn)投資應加強事前審計，及時(shí)對決策結論和設計結果進(jìn)行審計，否決不公道的決策結論和設計結果，確實(shí)做好投資控制，真正體現固定資產(chǎn)投資審計的效益�！ ‘斍�，審計職員應有計劃地以與工程項目的初設審查、招標投標、施工治理、竣工驗收等有關(guān)活動(dòng)�？梢赃x擇某一預備實(shí)施的工程項目，在其初設審查、招標投標、施工、竣工驗收的實(shí)施過(guò)程中，工程審計職員參與其中，熟悉工程項目實(shí)施的整個(gè)運作過(guò)程。【改進(jìn)固定資產(chǎn)投資審計的對策】相關(guān)文章：
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