- 相關(guān)推薦
淺議固定資產(chǎn)審計
[摘要]審計分析是以我國的方針、政策、法律、法規為依據，運用審計的基本方法和技術(shù)對企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì )計信息及相關(guān)資料進(jìn)行審查，確定其經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法，分析違法違規的原因，并將其錯賬、假賬進(jìn)行更正和調整。固定資產(chǎn)是經(jīng)濟活動(dòng)中最活躍的因素之一，對企業(yè)經(jīng)濟運行有巨大影響。審計分析的目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和盈虧的真實(shí)情況，查處企業(yè)財務(wù)收支中各種違法違規問(wèn)題，維護相關(guān)利益方的權益。本文就固定資產(chǎn)審計談點(diǎn)粗淺認識�！ 關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)；融資租賃；固定資產(chǎn)減值準備；審計案例一、固定資產(chǎn)審計要點(diǎn)
1.審查固定資產(chǎn)的實(shí)存數。審計的主要目的是確定每項固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在；其賬面余額是否真實(shí)，賬實(shí)是否相符；其所有權是否確屬企業(yè)；固定資產(chǎn)的手續是否完備等。通常執行如下審計程序：
(1)獲取或編制固定資產(chǎn)分類(lèi)匯總表。匯總表又稱(chēng)一覽表或綜合分析表，是審計固定資產(chǎn)的重要工作底稿，并按照固定資產(chǎn)類(lèi)別分別填列。
(2)分析性復核。根據被審核單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，實(shí)施一定的分析性復核審計程序，通過(guò)分析有關(guān)比率及項目的變動(dòng)趨勢，確定固定資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、賬務(wù)處理是否正確、變動(dòng)是否合理。如：通過(guò)計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與前期比較，可能發(fā)現閑置資產(chǎn)或已減少的固定資產(chǎn)未在賬戶(hù)上注銷(xiāo)等問(wèn)題。
(3)賬賬核對。把固定資產(chǎn)卡片與有關(guān)明細賬核對，明細賬與總賬核對，總賬與會(huì )計報表的有關(guān)數據核對，做到賬表、賬賬、賬卡相符。如果不符，應查出從何時(shí)起不符并將當時(shí)的明細賬與原始憑證核對，查明原因，予以調整。
2.審查固定資產(chǎn)的增加。企業(yè)正確核算固定資產(chǎn)的增加，對資產(chǎn)負債表和利潤表將產(chǎn)生長(cháng)期的影響，如果不正確核算，會(huì )使被審計單位的會(huì )計信息嚴重失真。因此，該項目是固定資產(chǎn)審計的重要內容。審計主要的目的是確定新增固定資產(chǎn)的手續是否合法，計價(jià)是否合理，會(huì )計處理是否正確。
3.審查固定資產(chǎn)的減少。引起固定資產(chǎn)減少的原因大致有出售、轉讓、報廢、投資轉出、盤(pán)虧等幾種情況。根據實(shí)際審計工作中常出現賬存實(shí)亡的現象，我們主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審計：
(1)審查固定資產(chǎn)減少的合法性。固定資產(chǎn)的減少應經(jīng)過(guò)批準和技術(shù)性分析及鑒定，均應有具體職能部門(mén)的報告，有審批部門(mén)的批準后，才可以處理。
(2)審查因不同原因減少固定資產(chǎn)數額計算的正確性，會(huì )計處理是否符合核算規定。一般通過(guò)檢查固定資產(chǎn)明細賬、賬卡、報廢清單等憑證資料來(lái)驗證。
(3)結合“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損益”賬戶(hù)，抽查固定資產(chǎn)賬面轉銷(xiāo)額是否正確。
(4)檢查是否存在未作會(huì )計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)；查明有無(wú)用新固定資產(chǎn)代替舊固定資產(chǎn)的情況；分析營(yíng)業(yè)外收支等賬戶(hù)，有無(wú)因出售固定資產(chǎn)的價(jià)款及報廢固定資產(chǎn)的變價(jià)收入；查明有無(wú)因停產(chǎn)某種產(chǎn)品而停用的設備，其處理情況如何；向有關(guān)人員查詢(xún)本期有無(wú)未作會(huì )計分錄的固定資產(chǎn)減少項目。
4.審查固定資產(chǎn)減值準備。
(1)檢查固定資產(chǎn)減值準備的計提。主要應查明：計提方法是否符合會(huì )計制度的規定，計提的依據是否充分，計提的數額是否恰當，相關(guān)會(huì )計處理是否正確，前后期是否一致等。
(2)運用分析性復核。分析本期期末固定資產(chǎn)減值準備數額占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初數比較。如有異常波動(dòng)應查明波動(dòng)原因，判斷波動(dòng)的合理性。
(3)已計提減值準備的固定資產(chǎn)又得以恢復時(shí)，是否在原已計提減值準備的范圍內轉回。
二、固定資產(chǎn)核算錯弊的存在形式及分析思路
1.混淆固定資產(chǎn)的確認界限。固定資產(chǎn)是指企業(yè)商品提供勞務(wù)或出租而持有的，使用年限超過(guò)1年，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。不具有以上特征的為低值易耗品或其他資產(chǎn)。這個(gè)界限不能混淆。但在實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)為了達到某種目的，常�；煜潭ㄙY產(chǎn)的確認界限，有的將固定資產(chǎn)劃入低值易耗品，然后采用一次攤銷(xiāo)或分次攤銷(xiāo)直接增加成本費用，或將不符合固定資產(chǎn)標準的物品劃入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，延緩其攤銷(xiāo)速度，以達到減少當期成本費用的目的。
對于此類(lèi)錯弊，可以通過(guò)審閱、檢查、核對、實(shí)地觀(guān)察等方法來(lái)驗證。首先，審計人員應檢查企業(yè)是否根據本單位的實(shí)際情況把固定資產(chǎn)的確認界限以書(shū)面形式規定下來(lái)，并在實(shí)際管理中得到貫徹執行；其次，把固定資產(chǎn)管理卡與固定資產(chǎn)明細賬相互核對，固定資產(chǎn)明細賬與記賬憑證、原始憑證核對，通過(guò)核對找出疑點(diǎn)和線(xiàn)索，經(jīng)過(guò)進(jìn)一步追查，查明是否把固定資產(chǎn)與低值易耗品混淆；再次，實(shí)地觀(guān)察固定資產(chǎn)，審計人員可以從固定資產(chǎn)明細賬開(kāi)始，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì )計記錄所列固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，并了解其目前使用狀況，也可以從實(shí)地觀(guān)察開(kāi)始，與固定資產(chǎn)明細賬核對，以獲取存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據。
2.固定資產(chǎn)計價(jià)不準。固定資產(chǎn)計價(jià)有嚴格的規定，不同來(lái)源的固定資產(chǎn)，其計價(jià)方式也各不相同。如果計價(jià)方法混淆，就不能準確地記錄固定資產(chǎn)原值，這樣，不僅影響固定資產(chǎn)科目的正確反映，而且影響累計折舊及當期成本費用。固定資產(chǎn)計價(jià)不準，主要表現為：一是固定資產(chǎn)計價(jià)方法錯誤。如對于能確定原始價(jià)值的固定資產(chǎn)也采用重置價(jià)值計價(jià)。二是固定資產(chǎn)價(jià)值構成范圍的錯誤。有的企業(yè)將與購入該項固定資產(chǎn)無(wú)關(guān)的費用支出，如差旅費，甚至旅游參觀(guān)費，統統作為固定資產(chǎn)價(jià)值的組成部分，而有的企業(yè)則縮小固定資產(chǎn)價(jià)值構成范圍，增大企業(yè)當期生產(chǎn)成本。三是隨意變動(dòng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
關(guān)于固定資產(chǎn)的計價(jià)，可通過(guò)閱讀固定資產(chǎn)登記簿的摘要欄，以及檢查固定資產(chǎn)卡片中的來(lái)源項目，據以確定固定資產(chǎn)的來(lái)源，然后再審核反映固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì )計憑證及有關(guān)單據，通過(guò)審閱、核對及復算有關(guān)會(huì )計資料，發(fā)現線(xiàn)索或疑點(diǎn)。
3.賬務(wù)處理錯誤。有關(guān)固定資產(chǎn)科目的賬務(wù)處理應按照《企業(yè)會(huì )計制度》的具體規定來(lái)操作。在實(shí)際工作中，常見(jiàn)的賬務(wù)處理錯誤表現為：提前或推遲入賬時(shí)間；把借貸方向記反；入賬價(jià)值記錯；將對應賬戶(hù)記錯或對應關(guān)系不明確，難以判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。賬務(wù)處理錯誤不僅造成會(huì )計報表反映失真，而且對各期的成本費用將產(chǎn)生重要影響。
對于這種問(wèn)題，可以通過(guò)審閱固定資產(chǎn)明細賬的對方科目欄，分析判斷該業(yè)務(wù)所反映在會(huì )計賬簿中的有關(guān)賬戶(hù)是否存在正確的對應關(guān)系。如有疑點(diǎn),再調閱與該筆固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì )計憑證及其所附的原始憑證，進(jìn)行賬證、證證核對，從而查明問(wèn)題。
三、常見(jiàn)任意縮小固定資產(chǎn)的計價(jià)范圍的審計案例剖析
1.情況：2003年2月10日，依據《獨立審計準則》和對ABC實(shí)業(yè)有限公司2002年度會(huì )計報表審計的具體實(shí)施方案，對該公司實(shí)施了審計。在對固定資產(chǎn)審計的過(guò)程中，根據對該公司固定資產(chǎn)符合性測試的結果，結合該公司的實(shí)際情況，進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測試。從固定資產(chǎn)項目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面進(jìn)行了審計，在實(shí)施了一系列審計程序后，發(fā)現該公司在對固定資產(chǎn)的管理和核算中存在一些問(wèn)題，舉例如下：
在審閱該單位9月份固定資產(chǎn)明細賬時(shí)，發(fā)現有一筆增加業(yè)務(wù)，為該單位購入專(zhuān)用生產(chǎn)設備一臺，買(mǎi)價(jià)400 000萬(wàn)元，所作的會(huì )計處理如下：
借：固定資產(chǎn) —— 專(zhuān)用設備400 000
貸：銀行存款 400 000
專(zhuān)用設備于該年9月份投入使用（假設預計凈殘值為0，采用直線(xiàn)法計提折舊，年折舊率為10%）
2.分析：我們認為，該設備從外地運來(lái)，卻沒(méi)有運雜費，另外，按常理該設備必須經(jīng)過(guò)安裝并調試后，才能投入生產(chǎn)使用，但是沒(méi)有安裝、調試費。于是懷疑這兩項被記入了期間費用。
審閱了9月份營(yíng)業(yè)費用、管理費用明細賬的有關(guān)支出記錄，沒(méi)有發(fā)現相關(guān)項目，向前期追查，審閱了8月份營(yíng)業(yè)費用、管理費用明細賬及有關(guān)憑證，發(fā)現有一筆支出：
借：營(yíng)業(yè)費用30 000
管理費用20 000
貸：銀行存款50 000
摘要為付某安裝公司運雜費、安裝費。
與有關(guān)的原始憑證核對，發(fā)現某安裝公司的發(fā)票，注明為某專(zhuān)用生產(chǎn)設備安裝調試費30 000元，運雜費20 000元，另有一張原始憑證為金額50 000元的轉賬支票存根。與以上記錄吻合。
3.問(wèn)題：本案例屬于計價(jià)錯誤，將本應計入固定資產(chǎn)原值的項目，計入期間費用。由于計價(jià)錯誤，使固定資產(chǎn)原值虛減，進(jìn)而影響折舊和本年度損益，以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目。
4.調整賬項：由于審計于下年初進(jìn)行，所以調整通過(guò)“以前年度損益調整”科目進(jìn)行。應先計算補提的折舊數，因設備原值少計50 000元，對這部分價(jià)值也應計提折舊，該設備于9月份投入使用，但當月不提折舊，從10月份開(kāi)始計提，共計3個(gè)月。
則應補提折舊數=（50 000×10%/12）×3=1 250（元）
(1)調整分錄：
借：固定資產(chǎn) 50 000
貸：累計折舊 1 250
以前年度損益調整 48 750
(2)調整固定資產(chǎn)項目：固定資產(chǎn)原值增加50 000元，累計折舊增加1 250元。
總之，通過(guò)對固定資產(chǎn)項目的審計，可以促進(jìn)建立和健全固定資產(chǎn)項目的各項管理制度，幫助有關(guān)管理部門(mén)改善和加強內部管理，提高資金使用效益；查處違規違紀問(wèn)題，促進(jìn)節約投資，保護資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
主要參考文獻
[1]郭書(shū)維.審計學(xué)實(shí)務(wù)[M].重慶：重慶大學(xué)出版社，2004.
[2]王桂華.審計學(xué)基礎[M].長(cháng)春：吉林大學(xué)出版社，2003.
[3]楊肅昌.企業(yè)財務(wù)審計[M].上海：立信會(huì )計出版社，1999.
[4]袁建國.財務(wù)管理[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2001.
【淺議固定資產(chǎn)審計】相關(guān)文章：
淺議存貨審計03-21
淺議審計假設03-24
風(fēng)險管理審計準則淺議03-01
淺議建設工程結算審計03-22
固定資產(chǎn)審計論文06-01
淺議無(wú)形資產(chǎn)管理審計12-10
淺議企業(yè)內部審計03-21