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淺談規模資本市場(chǎng)下獨立審計觀(guān)念
隨著(zhù)資本市場(chǎng)的規�；l(fā)展，規模資本市場(chǎng)下的獨立審計觀(guān)念。獨立審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，例如審計用戶(hù)不僅包括委托者，而且還包括政府機構、中介機構、已知的和潛在的第三者等等；審計用戶(hù)的需求也發(fā)生了變化，已從當初的財務(wù)報表審計功能擴展到鑒證功能，再由鑒證功能擴展到保證功能等。而審計風(fēng)險隨著(zhù)資本市場(chǎng)的規�；�，對于廣大雜的財務(wù)報表及審計報告使用者來(lái)說(shuō)，被審單位的經(jīng)濟利益大受損失即使審計人員提供的審報告準確無(wú)誤，也希望能從會(huì )計師事務(wù)所得到補償，總的說(shuō)來(lái)，規模資本市場(chǎng)為獨立審計提供了廣泛發(fā)展的空間，相應地，獨立審計的觀(guān)念也亟需革新。
一、規模經(jīng)營(yíng)觀(guān)念
經(jīng)濟的發(fā)展、社會(huì )的進(jìn)步使獨立審計所面臨的各種環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，現代信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò )技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著(zhù)社會(huì )生活的海一個(gè)角落，資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，使審計面臨著(zhù)新的挑戰。目前我國的會(huì )計師事務(wù)所盡管數量較多，但規模普遍較小，尚未形成規模較大的全國性會(huì )計師事務(wù)所，這樣難以形成規模效益，也難以通過(guò)人員培訓，以提高審計技術(shù)方法、審計責任、審計風(fēng)險等方面的研究從而提高執業(yè)水平、競爭力及抗風(fēng)險能力。另外，只有大型事務(wù)所才能以相對較低的成本提供全面的服務(wù)，發(fā)揮集團事務(wù)所各方面的優(yōu)勢，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，贏(yíng)得客戶(hù)和社會(huì )的信任而不斷增加業(yè)務(wù)量，以提高盈利水平；在美、日、德等資本市場(chǎng)發(fā)達的國家，上市公司審計業(yè)務(wù)都是由極少數幾家巨型會(huì )計師事務(wù)所控制，而我國以1999年年報審計為例，10家上市公司客戶(hù)最多的會(huì )計師事務(wù)所所占審計市場(chǎng)的份額總共也只有31，8%，財經(jīng)會(huì )計論文《規模資本市場(chǎng)下的獨立審計觀(guān)念》�？梢钥闯�。樹(shù)立規模經(jīng)營(yíng)觀(guān)念勢不可擋。
二、多元化服務(wù)觀(guān)念
從會(huì )計審計業(yè)務(wù)到內部控制體系設計、管理、保險、稅務(wù)咨詢(xún)、管理業(yè)績(jì)評價(jià)、業(yè)務(wù)流程分析、經(jīng)營(yíng)戰略調整等，獨立審計的業(yè)務(wù)幾乎可以伸展到各個(gè)角落。目前，我國會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)主要局限于審計業(yè)務(wù)，而國外會(huì )計師事務(wù)所的非審計業(yè)務(wù)收人高達70%。相對而言，審計服務(wù)風(fēng)險要比非審計服務(wù)風(fēng)險高，無(wú)論是從增加收入還是從分散風(fēng)險的角度來(lái)看，都必須大力發(fā)展非審計服務(wù)業(yè)務(wù)，以擴大原有市場(chǎng)生俘空間。
隨著(zhù)資本市場(chǎng)的規�；l(fā)展，歷史性財務(wù)信息對信息使用者的價(jià)值增值效果日相對降低，財務(wù)報表審計又面對，業(yè)務(wù)量增長(cháng)緩慢和巨大訴訟風(fēng)險的庇力，因而獨立審計應逐步轉型，形成似獨立性和專(zhuān)業(yè)性為基礎的四種業(yè)務(wù)，即財務(wù)報表審計、鑒證型業(yè)務(wù)、保證業(yè)務(wù)以及專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)業(yè)務(wù)。
三、國際化觀(guān)念
世界經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加速，國際貿易迅速發(fā)展，跨國企業(yè)紛紛涌現，企業(yè)經(jīng)濟往很大程度上超出了國界，國際資本市場(chǎng)逐步形成。經(jīng)濟關(guān)系的國際化，使獨立審計逐步走出國界，為了使審計報告和被鑒證的會(huì )計報表能取得各有關(guān)國家社會(huì )公眾的儲任，客觀(guān)上要求協(xié)調獨立審計標準和實(shí)務(wù)。除了獨立審計準則的國際化外，審計市場(chǎng)也門(mén)趨國際化。一方面，允許外國會(huì )計公司進(jìn)入國內市場(chǎng)，另一方面，各國國內事務(wù)所也應積極走出閥門(mén)近年來(lái)，英美等國的大型會(huì )計公司在世界各個(gè)國家和地區積極拓展業(yè)務(wù)，而且其在海外的增長(cháng)速度已超過(guò)在國內經(jīng)營(yíng)增長(cháng)速度，當前，我國事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹窄，必須培養一批具有國際水平的注冊會(huì )計師，與國際會(huì )計公司競爭，開(kāi)拓國際生存空間。
四、風(fēng)險經(jīng)營(yíng)觀(guān)念
獨立審計是高風(fēng)險職業(yè)，審計人員執業(yè)也面臨風(fēng)險。目前看來(lái)，已不局限于由于審計人員判斷失誤的風(fēng)險，而是擴展到客戶(hù)和環(huán)境因素造成審計人員受到損害和不利的可能性。從客觀(guān)來(lái)看，資本市場(chǎng)的規�；�，審計對象的復雜化。
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