淺談獨立審計的可審性研究

摘　要：當今，對于投資項目而言，已普遍重視其可行性，而獨立審計即注冊師審計，作為性中介的角色，顯然也不能丟棄審計效益與審計本錢(qián)的考慮，為此也應進(jìn)行項目的可審性研究。　　關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險　審計本錢(qián)　審計效益　　一、日益增強的審計風(fēng)險，要求獨立審計要進(jìn)行可審計性研究　　注冊會(huì )計師對會(huì )計報表發(fā)表審計意見(jiàn)，同時(shí)也就承擔了相應的審計責任，隨著(zhù)會(huì )計報表和審計報告使用者專(zhuān)業(yè)素質(zhì)及意識的進(jìn)步與增強，會(huì )計報表的審計質(zhì)量與審計風(fēng)險已越來(lái)越受到獨立審計執業(yè)界的關(guān)注�！　�1.會(huì )計目標的多元化，進(jìn)步了審計風(fēng)險。當經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟轉向市場(chǎng)經(jīng)濟時(shí)，一方面會(huì )計目標由過(guò)于單一的經(jīng)營(yíng)責任向多元化，既為經(jīng)管責任服務(wù)，又為經(jīng)管決策服務(wù)，同時(shí)也為投資決策服務(wù)。此時(shí)，會(huì )計處理不得不在這幾種要求之間尋求平衡，從而增加了對會(huì )計信息解釋的可爭議性。另一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟中經(jīng)濟責任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人、委托人之間的經(jīng)濟責任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權責關(guān)系，這種同等權利，既給了受托者自主處理會(huì )計信息的機遇，也增強了委托方要求獲得公道保證的會(huì )計信息的要求。這就給會(huì )計信息的理解沖突埋下了伏筆�？梢�(jiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，會(huì )計信息處理復雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導致審計風(fēng)險�！　�2.市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，會(huì )計信息的經(jīng)濟后果，增加了審計法律責任。在傳統的計劃經(jīng)濟條件下，會(huì )計信息的經(jīng)濟后果及范圍是相當有限的，而在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，證券市場(chǎng)的存在和發(fā)展，使得各方面的關(guān)系利益在很大程度上要依靠于會(huì )計的反映。因此，會(huì )計信息決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會(huì )計信息，可能會(huì )導致整個(gè)社會(huì )資金幾萬(wàn)、幾十萬(wàn)，甚至幾個(gè)億的錯誤流向。正是由于會(huì )計信息和經(jīng)濟后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應出現的經(jīng)濟后果性，或者鑒定會(huì )計信息與使用會(huì )計信息雙方對這種經(jīng)濟后果產(chǎn)生不同看法時(shí)，必將帶來(lái)法律上的沖突。事實(shí)證實(shí)，近年來(lái)注冊會(huì )計師因審計業(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件已屢見(jiàn)不鮮�？梢�(jiàn)，會(huì )計信息經(jīng)濟后果的增大，也引起相關(guān)審計法律責任的加強�！　�3.獨立審計的相關(guān)法制還不很完善，導致注冊會(huì )計師審計缺乏承擔風(fēng)險的能力和機制。在國外，注冊會(huì )計師是一個(gè)高風(fēng)險的行業(yè)，其行業(yè)的高風(fēng)險體現在完善的法律體系下的高額索賠制度。尤其是諸如日本等國家實(shí)行的會(huì )計師事務(wù)所組織形式的無(wú)窮責任制，會(huì )計師及其事務(wù)所都將為其造假行為承擔嚴重的經(jīng)濟后果，假如被***分證實(shí)與上市公司勾結，將被定性為證券欺詐罪，而遭受?chē)绤柕男谭ㄖ撇�。所以，國外�?huì )計師事務(wù)所一般都是實(shí)力雄厚的機構，且都在保險公司投巨額保險。由于我國會(huì )計市場(chǎng)發(fā)展較短，相關(guān)法規不健全，所以我國的會(huì )計市場(chǎng)也就缺乏承擔風(fēng)險的能力和機制。　　二、對于任何會(huì )計師事務(wù)所，還必須講求審計本錢(qián)和審計效益　　1.獨立審計的目的，原本就是對被審計單位的會(huì )計報表發(fā)表審計意見(jiàn)，不管其會(huì )計報表質(zhì)量如何，注冊會(huì )計師都可依據職業(yè)標準相應地出具無(wú)保存意見(jiàn)、保存意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告。這一點(diǎn)上看似乎任何企業(yè)單位的會(huì )計報表都是可審的，但在于，一些企業(yè)對注冊會(huì )計師出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告不予接受，從而拒付審計用度，一旦注冊會(huì )計師出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計報告，被拒之門(mén)外，則注冊會(huì )計師徒勞無(wú)益�！　�2.由于被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險極高，注冊會(huì )計師難以通過(guò)實(shí)施必要的測試程序，將審計風(fēng)險控制在公道的范圍之內�；蛘�，注冊會(huì )計師可能要實(shí)施極為復雜的審計程序，付出高昂的審計代價(jià)，才能發(fā)表恰當的審計意見(jiàn)，而審計收費卻不能相應進(jìn)步，從本錢(qián)效益上來(lái)看，顯然，該項目也不具有可審性�！　】傊�，注冊會(huì )計師（獨立審計）對企業(yè)進(jìn)行可審性研究，是基于三個(gè)方面的原因：（1）控制審計風(fēng)險；（2）避免法律責任；（3）評估審計本錢(qián)，進(jìn)步審計效益�！　∫话愣�言，當委托人或被審計單位存在以下幾方面情形時(shí)，該審計項目一般不具有可審性�！　∫皇俏�托人有不當的委托動(dòng)機。當委托人出于自身利益的需要，示意注冊會(huì )計師發(fā)表與客觀(guān)不符的審計意見(jiàn)，或委托人示意注冊會(huì )計師對被審計單位的會(huì )計報表中明顯存在重大不符事項視而不見(jiàn)；或對注冊會(huì )計師將要實(shí)施的審計程序提出不公道的要求……這些都是注冊會(huì )計師所不能接受的�！　《�是被審計單位報表缺乏完整、可靠的會(huì )計記錄的支持。表現在會(huì )計組織嚴重不健全，原始憑證不完整、不真實(shí)，大量交易事項未形成相應的會(huì )計記錄，賬簿核算混亂，會(huì )計報表的編制主觀(guān)臆造成分較大，其所顯示的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果處于明顯不公道水平�！　∪�是被審計單位存在著(zhù)串通舞弊的可能性，而治理層的意識和道德水平較低，可能拒盡對重大的調整，很有可能拒盡接受注冊會(huì )計師簽發(fā)的保存意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計報告。注冊會(huì )計師在接受委托之前，應留意被審計單位是否存在以下常見(jiàn)題目：　�。�1）實(shí)收資本不存在或已變相抽逃，并以“其他應收款”等項目虛例資本，致使“其他應收款”等項目出現***的較大余額，在項目明細賬戶(hù)中出現了與投資人應繳資本對等或接近的明細余額�！　。�2）隱匿業(yè)務(wù)收進(jìn)，虛列用度支出，降低當期收益，以不正當手段減輕各種稅負。表現在財務(wù)報表所反映的收益水平與注冊會(huì )計師了解到該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財務(wù)狀況出現明顯反差，與前期水平相比發(fā)生巨額波動(dòng)，且這種波動(dòng)無(wú)適當的理由予以解釋說(shuō)明�！　。�3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)受極少數人的操縱，股東治理層的個(gè)人支出與企業(yè)用度支出無(wú)法分清�！　。�4）被審計單位出于融資或其他方面的需要故意粉飾財務(wù)狀況�！　∷氖潜粚徲媶挝辉诮�(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有其他違法違規行為，并極可能產(chǎn)生重大不利的財務(wù)，如制售假冒偽劣產(chǎn)品等�！　∥迨潜粚徲媶挝粌炔靠刂撇淮嬖�，缺乏最基本的治理制度，不相容職務(wù)嚴重混淆或高度集中，一些關(guān)鍵的控制和手續未能有效執行，致使審計職員將不能獲得會(huì )計報表項目余額或發(fā)生額認定的有效證據；或者為了降低審計風(fēng)險、搜集審計證據的直接本錢(qián)和機會(huì )本錢(qián)較大�！　×�是被審計單位上期會(huì )計報表被前任注冊會(huì )計師出具了拒盡表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計報告，本期會(huì )計報表的期初數額缺乏可靠的議定基礎，上期會(huì )計報表中存在的題目在本期依然存在�！　∑呤潜粚徲媶挝坏呢攧�(wù)狀況嚴重惡化，注冊會(huì )計師將無(wú)法消除對其持續經(jīng)營(yíng)能力的疑慮，也不能確保審計用度的足額收回�！　∽�冊會(huì )計師為了有效地進(jìn)行審計項目可審性，需要在業(yè)務(wù)洽商中所得的有關(guān)資料的基礎上進(jìn)一步就上述幾方面可能存在的題目向委托人詢(xún)問(wèn)了解，并查閱有關(guān)重要的文件資料及未審計會(huì )計報表。必要時(shí)，可對會(huì )計報表中的幾個(gè)關(guān)鍵項目，結合賬薄的記錄初步核查，以對其性質(zhì)予以判定。有時(shí)，注冊會(huì )計師不必對被審計單位作具體了解，而是憑其職業(yè)敏感和判定力，直接對關(guān)鍵會(huì )計報表項目所可能涉及的關(guān)鍵題目進(jìn)行查詢(xún)和分析，就此與客戶(hù)講明解決題目的。如確定項目不可審，即可終止商談，從而避免在業(yè)務(wù)分歧上耗費過(guò)多的精力。　�。�　　1.李若山，劉大賢主編。審計學(xué)———案例與教學(xué)　　2.許海峰編著(zhù)。中外財務(wù)欺詐大案

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