淺議審計假設

摘要：審計假設在整個(gè)審計結構中占據了重要的位置。審計假設作為審計理論的基礎解釋了審計為什么會(huì )產(chǎn)生；為什么要進(jìn)行審計；為什么能進(jìn)行審計以及審計的根本特征是什么等一系列。審計假設體系應由審計產(chǎn)生條件假設、審計必要性假設、審計可行性假設及審計可信性假設構成�！　�審計假設是指對審計領(lǐng)域中一些尚未確知或無(wú)法直接驗證的事物，根據客觀(guān)情況或趨勢所作的合乎邏輯的判定或認定。它是構建審計理論結構的基石和要素，也是審計職員開(kāi)展審計工作必須具備的條件條件自從莫茨和夏拉夫首次提出八條審計假設后，很多審計學(xué)者也在深進(jìn)的基礎上提出了各自的見(jiàn)解。對審計假設體系應包含哪些方面的假設也尚未形成同一熟悉�！　」P者以為，審計假設作為審計理論的基礎至少應能解釋?zhuān)簩徲嫗槭裁磿?huì )產(chǎn)生；為什么要進(jìn)行審計；為什么能進(jìn)行審計以及審計的根本特征是什么等一系列題目。此外，審計假設還應具有推理性，即由它還應能推導出審計的一系列基本概念、原則、和程序，以加深人們對審計的熟悉并能為審計工作提供指導。筆者以為，審計假設體系應包括下列四項基本假設：審計產(chǎn)生條件假設、審計必要性假設、審計可行性假設和審計可信性假設�！　。ㄒ唬�審計產(chǎn)生條件———-責任關(guān)系假設　　該假設用以回答為什么會(huì )產(chǎn)生審計，即審計產(chǎn)生的條件�！敖�(jīng)濟責任關(guān)系”即受托經(jīng)濟責任關(guān)系，它是指由于委托或受托經(jīng)管資源財產(chǎn)而產(chǎn)生的受托人（經(jīng)營(yíng)治理者）對委托人或授權人（財產(chǎn)所有者）所應承擔的按特定要求經(jīng)管資源財產(chǎn)并報告經(jīng)管狀況的責任和義務(wù)。審計因受托經(jīng)濟責任關(guān)系而產(chǎn)生，又因受托經(jīng)濟責任關(guān)系而存在。在審計三方關(guān)系人中，被審計人對審計授權人承擔的責任關(guān)系是審計存在的基本條件。正由于存在受托經(jīng)濟責任，才有必要弄清受托責任的履行情況，客觀(guān)上就有必要進(jìn)行經(jīng)濟監視。受托責任的確認與解除必須由獨立的第三者來(lái)進(jìn)行客觀(guān)、公正的評價(jià)。充當這種第三者的人叫做審計人。他所實(shí)施的獨立的經(jīng)濟監視和評價(jià)活動(dòng)就是審計�！　〗�(jīng)濟責任關(guān)系假設揭示了審計最本質(zhì)的的方面，反映了審計活動(dòng)所處的經(jīng)濟環(huán)境對審計最一般的客觀(guān)要求。同時(shí)經(jīng)濟責任關(guān)系假設也是確立審計目標、審計概念、審計準則等理論要素的條件條件和基礎，經(jīng)濟責任關(guān)系一旦發(fā)生變化和發(fā)展，審計目標、概念、準則也必然隨之變化發(fā)展�！　。ǘ�）審計必要性———正當懷疑假設　　該假設用以回答為什么要進(jìn)行審計。所謂“正當懷疑”是指對受托經(jīng)濟責任的履行情況及反映這種情況的經(jīng)濟信息，除非有明確的、盡對的證據，否則便沒(méi)有理由給予完全的信任。所以需要通過(guò)審計來(lái)進(jìn)行客觀(guān)、公正的評價(jià)與確認。該假設明確了審計的直接動(dòng)因和審計的目標，為審計提供了依據�！　≌�當懷疑假設是針對受托經(jīng)濟責任的普遍存在而提出的。由于經(jīng)濟資源的有限性，受托者因自身能力局限或謀求局部利益而營(yíng)私舞弊，可能發(fā)生不按委托人的意志經(jīng)營(yíng)、損害受托經(jīng)濟資源的安全完整、侵犯委托人利益的事項，為避免和防范上述事項，才產(chǎn)生了委托超然獨立的第三者審查受托者履行情況的審計活動(dòng)。從這一方面來(lái)講，審計活動(dòng)的展開(kāi)必然以對受托經(jīng)濟責任過(guò)程及結果保持適當懷疑為條件。該假設明確了審計活動(dòng)的性質(zhì)、目標、作用。由該假設可推導出公道的職業(yè)謹慎等審計概念�！　。ㄈ�）審計可行性———可驗證假設　　該假設用以回答審計為什么能夠進(jìn)行�？沈炞C假設的基本涵義是指受托經(jīng)濟責任履行過(guò)程和提交的說(shuō)明其行為過(guò)程和結果的及相關(guān)經(jīng)濟信息可以通過(guò)收集相關(guān)的審計證據，加以公道地驗證。審計要監視、評價(jià)和確認受托經(jīng)濟責任的履行情況，必須從信息的驗證進(jìn)手。而信息的驗證得以進(jìn)行的條件是反映受托經(jīng)濟責任履行過(guò)程及結果的經(jīng)濟信息必須是客觀(guān)的；其次，存在判定用來(lái)評價(jià)反映受托經(jīng)濟責任履行過(guò)程及結果的經(jīng)濟信息是否真實(shí)、正當、公允的標準；最后，審計職員應能在公道的時(shí)間、人力和用度范圍內取得足夠的證據并得出有效的結論。假如對審計對象無(wú)法進(jìn)行檢查、驗證，審計的目的就無(wú)法達到�！　】沈炞C假設是證據和證實(shí)的基礎，是在審計中概率論的條件。無(wú)此假設，審計工作的實(shí)施是困難的，甚至基本難以展開(kāi)。該假設決定了審計工作的程序，收集證據性質(zhì)、時(shí)間、范圍。由此假設可推導出審計標準、審計證據等基本審計概念，進(jìn)而派生出相關(guān)性、充分性、及時(shí)性、重要性及直接、間接證據等概念�！　。ㄋ模�審計可信性———審計職員的的獨立性、勝任力和職業(yè)責任假設　　該假設的基本含義是指審計職員在整個(gè)審計過(guò)程中會(huì )盡職盡責工作，負起應有的審計責任，并且，他們的工作是在充分獨立、不受內外干擾的情況下進(jìn)行的。審計的目的既在于驗證被審計人受托責任的履行情況，它就首先應取得審計授權人、被審計人以及依據審計結果進(jìn)行經(jīng)濟決策的公眾等諸多方面的信任，失往這種信任，審計將不復存在。要保證審計的可信性，首先要使審計職員具有獨立性和勝任力，并承擔與其職業(yè)地位相當的職業(yè)責任�！　—毩⑿允菍徲嫷谋举|(zhì)特征，是審計的靈魂所在。獨立是指審計職員完全獨立于經(jīng)濟責任關(guān)系中委托人、受托人和相關(guān)的利益團體之外，在審計實(shí)施中能夠排除來(lái)自各方面的和干擾，保持地位上、精神上和操縱上的獨立性，因而，其提出的審計結論是可依靠的�！　�審計職員的勝任力是指審計職員應具備執業(yè)所必須的專(zhuān)業(yè)知識、工作能力和職業(yè)道德，從而能夠勝任、完成所接受的審計業(yè)務(wù)。審計工作是技術(shù)性很強的工作，審計職員沒(méi)有一定的專(zhuān)業(yè)知識和工作能力是不能勝任的。審計工作要求獨立進(jìn)行，而審計職員卻隨時(shí)面臨著(zhù)不能獨立工作的利益***或者各種形式的威脅，假如沒(méi)有高尚的職業(yè)道德，就不能作出客觀(guān)公正的審計結論�！　�審計職員除應具備獨立性和勝任力外，還應承擔與其職業(yè)地位相當的職業(yè)責任。一項職業(yè)在社會(huì )上的作用越大，地位越高，其責任也越大。審計職員只有承擔起與其職業(yè)地位相當的職業(yè)責任，其審計工作的成果才能為社會(huì )所承認�！　�審計可信性假設明確了審計存在和發(fā)展的基礎，假如審計職員不盡職盡責，就會(huì )失往執行審計業(yè)務(wù)的基礎，就會(huì )失信于社會(huì )，使自身陷進(jìn)困境。它是公認審計準則、審計職業(yè)道德和審計法規中關(guān)于審計職員資格、審計職責和審計責任規定的基本依據。由審計可信性假設還可推導出審計職員的獨立性、勝任力、專(zhuān)業(yè)判定等重要的審計概念�！　∫陨铣醪皆O想的四條審計假設，其中第一、二條分別指出審計產(chǎn)生的基本的條件條件和直接原因，第三條是對審計客體和審計對象的設定，第四條則是對審計主體的設定。這四條審計假設都是以審計關(guān)系為基礎而提出的，并能由這四條假設推導出一系列有用的審計概念，但它們能否構成一個(gè)完整的審計假設體系，尚待理論和實(shí)踐的檢驗。　�。�　　[1]R·K·莫茨，H·A·夏拉夫。審計理論結構（文碩譯）[M].北京：貿易出版社，1990.　　[2]蔡春。審計理論結構[M].成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，1994.　　[3]傅斌等。論審計假設[J].北京商學(xué)院學(xué)報，1997，（6.）　　[4]李君。談審計理論結構[J].審計與經(jīng)濟研究，1999，（5）�！　�[5]蔣國發(fā)。試論審計假設[J].審計研究，2000，（2）。

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