淺議企業(yè)內部審計

摘要:隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復雜化和市場(chǎng)競爭的日益激烈，公司管理層越來(lái)越認識到內部審計的作用。內部審計作為公司的一個(gè)職能部門(mén)，對公司的發(fā)展壯大起著(zhù)關(guān)鍵性的作用，然而從我國內審的實(shí)踐來(lái)看，內部審計面臨著(zhù)一些風(fēng)險。企業(yè)需要認識到這些風(fēng)險，并采取一定的措施以使內審發(fā)揮其應有的作用。
　　關(guān)鍵詞:內部審計;意義;風(fēng)險;控制
　　
　　國際內部審計師協(xié)會(huì )對內部審計作的定義為“內部審計是一種獨立的、客觀(guān)的保證性工作與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機構增加價(jià)值并提高機構的運作效率。它采取系統化、規范化的方法來(lái)對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現機構目標�！睆亩�義可以看出，內部審計應幫助企業(yè)發(fā)現并評價(jià)重要的風(fēng)險因素、幫助企業(yè)管理層改進(jìn)風(fēng)險管理與控制體系。
　　
　　一、內部審計的意義
　　
　　隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)規模的不斷擴張，公司領(lǐng)導人需要對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程和財務(wù)收支進(jìn)行監督和分析以使企業(yè)有更好的發(fā)展，實(shí)踐證明，內部審計能幫助企業(yè)管理層分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)和公司治理中存在的問(wèn)題，并在考慮短期利益的同時(shí)更多關(guān)注企業(yè)的長(cháng)遠利益，促進(jìn)各項管理活動(dòng)規范、高效、經(jīng)濟地運作，這就使得公司配備內部審計人員和設置內部審計機構成為必然。
　　內部審計目標、職能、關(guān)注的利益群體以及所面臨的問(wèn)題與公司治理的目標、理念等是一致的，都在于幫助企業(yè)內部建立健全合理、有效的公司治理體系，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和促進(jìn)各個(gè)環(huán)節管理活動(dòng)規范、高效、經(jīng)濟地運作，有效預防企業(yè)風(fēng)險，以實(shí)現節約投資、降低消耗，從而實(shí)現最大的經(jīng)濟效益。內部審計是公司治理自我約束機制重要組成部分，與公司治理具有相互支持、相互影響的關(guān)系，好的內部審計可以為科學(xué)有效的公司治理添磚加瓦，合理高效的公司治理可以?xún)?yōu)化內部審計，從而使其發(fā)揮更好的作用。在《審計法》、《公司法》和內部審計準則的規范下，只要加快推進(jìn)內部審計全面轉型與發(fā)展，強化內部審計的監督、評價(jià)和服務(wù)功能，始終保持高度的獨立性、客觀(guān)性和權威性，內部審計在公司治理中的功能和作用一定會(huì )充分得到發(fā)揮。
　　
　　二、內部審計所面臨的風(fēng)險
　　
　　1.公司治理結構不完善導致內部審計缺乏獨立性，從而引發(fā)內審風(fēng)險
　　多數企業(yè)的治理結構不完善，特別是非上市公司往往使得內部審計部門(mén)隸屬于財務(wù)部，受財務(wù)經(jīng)理或財務(wù)主管人員的控制。公司在具體設立內審機構時(shí)，一般僅強調與其他職能部門(mén)的相對獨立地位，但仍要服從組織的統一領(lǐng)導，在組織的決策體系中缺乏應有的獨立地位，主要體現在兩方面。
　　(1)受直接上級領(lǐng)導的影響。隸屬于財務(wù)部的內審部門(mén)權利最小，受財務(wù)經(jīng)理等領(lǐng)導的控制，不容易監督到對整個(gè)公司不利而對某個(gè)分公司或財務(wù)部門(mén)有利的危險因素；隸屬于董事會(huì )的內審機構雖然權利較大，但若董事會(huì )與股東大會(huì )主要領(lǐng)導發(fā)生權力之爭，彼此形成權利限制，也不利于內審機構的作用發(fā)揮。
　　(2)受同級部門(mén)影響。特別是隸屬于財務(wù)部門(mén)的內審機構，內審人員大多是從原來(lái)的財務(wù)人員中選拔出來(lái)的，出于同事情面往往不能客觀(guān)評價(jià)和發(fā)現問(wèn)題；內審人員的資金使用會(huì )受財務(wù)部門(mén)的制約，在一些問(wèn)題上的履行程序能省就省了，也就影響了審計效果。
　　2.內部審計的審計方法和程序不科學(xué)
　　(1)審計方法多為制度基礎審計，不適應經(jīng)濟的發(fā)展。制度基礎審計的主要目的是“查錯防弊”，較少運用以風(fēng)險導向為核心的審計方法來(lái)防范和化解風(fēng)險。這種方法只適用于事后監督，而隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣性和復雜性的變化，企業(yè)更需要內審部門(mén)的事前預測和事中控制，而這一功能還取決于內部控制的有效性。
　　(2)審計程序不完善，沒(méi)有形成有效依據。由于大多內審人員是原財務(wù)部門(mén)人員，審計部門(mén)隸屬于財務(wù)機構，所以限于經(jīng)費和情面，查出問(wèn)題之后一般采用協(xié)商更正或不了了事，審計人員一般不記錄審計事項，這不利于審計復核和審計質(zhì)量控制。
　　3.內審人員的綜合素質(zhì)尤其是專(zhuān)業(yè)技能偏低
　　審計人員素質(zhì)的高低直接影響著(zhù)審計風(fēng)險的大小。內審人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平，是否熟悉公司的組織經(jīng)濟活動(dòng)，是否具有良好的審計職業(yè)道德和工作責任等是能否給企業(yè)創(chuàng )造價(jià)值的決定因素。
　　審計人員豐富而不斷更新的知識和嫻熟的業(yè)務(wù)操作技能，會(huì )使企業(yè)減少不合理開(kāi)支，帶來(lái)經(jīng)濟效益。比如城建稅的繳納是根據企業(yè)所屬地區不同而分幾個(gè)稅率等級的，如果企業(yè)所在地適用于低稅率，而財務(wù)人員一直按照高稅率繳納多年，內審人員若沒(méi)有不斷更新的知識，發(fā)現不了問(wèn)題就會(huì )給企業(yè)造成不必要的損失。 　　三、內部審計風(fēng)險控制
　　
　　1.完善公司治理結構，提高內部審計的獨立性
　　公司治理的本質(zhì)是規范公司各利益相關(guān)者之間的一種契約關(guān)系。治理結構比較完善的公司（尤其是上市公司）一般設有股東大會(huì )、董事會(huì )和監事會(huì )，董事會(huì )下設董事會(huì )審計委員會(huì )，該機構直接對董事會(huì )負責。審計委員會(huì )成員全部由董事組成，獨立董事占多數且至少應有一名獨立董事是會(huì )計專(zhuān)業(yè)人才。直接由董事會(huì )垂直管理使得內審機構有足夠的權力行使職責，在一定程度上保證了內審的獨立性。比如使內審機構的負責人和財務(wù)經(jīng)理處在同一個(gè)層次上，形成權力制約。
　　也可以在監事會(huì )下設審計委員會(huì )，內部審計隸屬于監事會(huì )也可以充分保證其獨立性。監事會(huì )由股東大會(huì )選舉產(chǎn)生，代表股東大會(huì )對董事和經(jīng)理的財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監督，并對股東大會(huì )負責。監事會(huì )與董事會(huì )處于同一層次上，可以保證內審機構的獨立性。
　　2.采取風(fēng)險基礎審計方法，完善審計程序
　　(1)內審人員應運用風(fēng)險基礎審計原理先確定審計風(fēng)險可以接受的水平，然后評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和分析性檢查風(fēng)險，最后根據各種風(fēng)險水平參數計算詳細檢查風(fēng)險水平。運用統計抽樣方法，確定需要抽查的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或記錄的數量。內審人員比較了解組織內部的經(jīng)營(yíng)管理情況和各分支機構領(lǐng)導層的誠信問(wèn)題，更易從薄弱環(huán)節加強風(fēng)險防范，從而減少不必要的實(shí)質(zhì)性程序以提高審計效果和質(zhì)量。
　　(2)要求內審人員完善審計程序，特別是詳細填錄工作底稿。工作底稿是聯(lián)系審計證據和審計結論的橋梁。為評價(jià)內部審計工作質(zhì)量提供依據、證實(shí)內部審計機構及人員是否遵循內部審計準則，為以后的審計工作提供參考、提高內部審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。規范審計工作底稿，對提高審計工作質(zhì)量，降低審計工作風(fēng)險，具有極其重要的作用。高質(zhì)量的工作底稿需要做到內容完整、記錄清晰、結論明確、客觀(guān)真實(shí)。
　　3.提高內審人員的綜合素質(zhì)，不斷更新審計人員的知識
　　內審是一項專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都很強的經(jīng)濟監督工作，要求審計人員具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力以識別風(fēng)險；必須具有扎實(shí)的會(huì )計、審計理論知識和嫻熟的審計技能以解決風(fēng)險問(wèn)題；必須具有較強表達能力以傳達審計出的問(wèn)題；必須更新知識以適應不斷完善變化的會(huì )計準則和經(jīng)濟法規；還要對本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍和環(huán)境進(jìn)行了解以更容易發(fā)現問(wèn)題。
　　內部審計部門(mén)可以通過(guò)公司與高校的合作關(guān)系，定期到高校進(jìn)行知識更新和職業(yè)道德的培訓，使審計人員的知識業(yè)務(wù)水平與日益復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相適應
　　
　　四、總結
　　
　　隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復雜化和市場(chǎng)競爭的激烈，公司管理層越來(lái)越認識到內部審計的作用。針對目前內審所面臨的風(fēng)險，企業(yè)結合自身的實(shí)際情況建立科學(xué)有效的風(fēng)險防范機制，會(huì )使得內部審計部門(mén)發(fā)揮其應有的作用，不斷的發(fā)現問(wèn)題解決問(wèn)題，從而提高企業(yè)的競爭力，以使企業(yè)健康更快的發(fā)展。
　　
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