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淺議家族企業(yè)內部審計問(wèn)題
[摘要]家族企業(yè)是民營(yíng)企業(yè)的典型形式，其存續有著(zhù)特定的土壤，在發(fā)展過(guò)程中顯現出了自身的優(yōu)勢和缺憾。加強和完善家族企業(yè)內部審計制度有助于完善公司治理，提高效率，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展。[關(guān)鍵詞]家族企業(yè)；公司治理；內部審計
改革開(kāi)放以來(lái)，中國經(jīng)濟取得了令世界矚目的高增長(cháng)，而民營(yíng)經(jīng)濟的貢獻更是顯著(zhù)。有數據表明：2004年，民營(yíng)企業(yè)對國民經(jīng)濟的貢獻率超過(guò)60％；吸納就業(yè)人口超過(guò)1億；各類(lèi)民營(yíng)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現了中國70％以上的對外出口；在全社會(huì )城鎮固定資產(chǎn)投資方面，各類(lèi)民營(yíng)企業(yè)的投資比重也超過(guò)了40％。家族制是中國民營(yíng)企業(yè)的典型形式，這種形式在公司治理中存在種種弊端，成為民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的瓶頸。然而，建立完善的內部審計制度有助于家族企業(yè)完善公司治理，提高治理效率。在此，筆者從公司治理的角度探討如何完善家族企業(yè)內部審計制度。
一、家族企業(yè)公司治理的必要性
家族企業(yè)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權或所有權的控制權歸屬于一個(gè)或數個(gè)家庭或家族所有，而且能將所有權或所有權的控制權合法傳于后代的企業(yè)組織。企業(yè)創(chuàng )始者及其最親密的合伙人(或家族)一直掌有大部分股權。他們與經(jīng)理人維持緊密的私人關(guān)系，且保留高階層管理的主要決策權，特別是在有關(guān)財務(wù)政策、資源分配和高階層人員的選拔方面。隨著(zhù)經(jīng)濟的全球化和企業(yè)規模的擴大，家族企業(yè)資產(chǎn)所有權與經(jīng)營(yíng)權高度統一以及資本結構封閉單一的經(jīng)營(yíng)模式使得其在激烈的市場(chǎng)競爭中處于不利地位。因此，隨之而來(lái)的是以董事會(huì )、股東大會(huì )和經(jīng)理層所形成的層層受托經(jīng)濟責任關(guān)系。依據現代企業(yè)理論，公司制是現代企業(yè)一種有效的、典型的組織形式，其基本特征為所有權與經(jīng)營(yíng)權的分離。在公司制下，所有者和經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)濟上的聯(lián)系表現為一種契約關(guān)系。就契約本身而言，企業(yè)又是一種不能在每種狀況下都能夠明確契約各方權利和責任的不完備的契約。而美國著(zhù)名經(jīng)濟學(xué)者伯利和米恩斯在《現代公司和私有財產(chǎn)》一書(shū)中就指出：由于現代公司兩權分離，管理權的增大有損害資本所有者的利益的危險，它可能造成管理者對公司的掠奪。因此，為了最大限度地克服代理人的道德風(fēng)險和逆向選擇，委托人(即家族企業(yè)所有者)必須建立一套有效的制衡機制來(lái)規范和約束代理人的行為，防止代理人濫用權利，使代理人的目標與委托人的目標最大限度地保持一致，從而降低代理成本，提高公司的績(jì)效，更好地滿(mǎn)足委托人的利益(時(shí)現，2003)，這套有效的制衡機制就是公司治理機制。良好的公司治理能夠增強投資者信心，降低資本成本，帶來(lái)更穩定的資本流。只有建立完整有效的公司治理機制，才能從根本上解決家族企業(yè)資產(chǎn)所有權與經(jīng)營(yíng)權高度統一而帶來(lái)的公司治理上的弊端，使企業(yè)獲得長(cháng)足的發(fā)展。
二、家族企業(yè)在公司治理中的弊端
在企業(yè)形成的初期，家族制這種組織形式具有節約代理成本、降低企業(yè)運行成本及管理機制靈活等優(yōu)點(diǎn)，從而使得家族企業(yè)在動(dòng)蕩的環(huán)境中依靠家族的凝聚力迅速成長(cháng)。但是，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟體系逐步完善和經(jīng)濟的全球化，純粹的家族企業(yè)由于公司治理的不完善，其只是在一些行業(yè)、一定的范圍內存在有限的生存與成長(cháng)空間，并不能成為市場(chǎng)競爭中的真正主角。如“三株集團”、“沈陽(yáng)飛龍”等家族企業(yè)，由于管理績(jì)效低、監管機制不健全等問(wèn)題，致使企業(yè)相繼破產(chǎn)，家族企業(yè)公司治理中的諸多弊端充分暴露出來(lái)。中國家族企業(yè)公司治理中的弊端主要體現在以下四個(gè)方面。
(一)組織機制的障礙——缺乏完善的公司治理機制
隨著(zhù)家族企業(yè)的成長(cháng)，企業(yè)領(lǐng)導者不可能事必躬親，所有權與經(jīng)營(yíng)權必然相互分離。而企業(yè)內部存在各類(lèi)利益集團，由于夾雜復雜的感情關(guān)系，領(lǐng)導者在處理利益關(guān)系時(shí)處于兩難的境地。比如，企業(yè)領(lǐng)導人的親屬和家人違反制度時(shí)，管理者就很難像處理普通員工那樣一視同仁，這就給企業(yè)內部管理埋下了隱患。公司治理結構是企業(yè)制度安排的具體化，這些制度決定了企業(yè)的目標、行為，決定了企業(yè)利益相關(guān)者由誰(shuí)、怎樣來(lái)實(shí)施控制，風(fēng)險和利益如何分配等問(wèn)題。而家族制企業(yè)由于自身的原因，利益相關(guān)者之間不能形成很好的制衡關(guān)系，使得企業(yè)利益讓位于個(gè)人利益，制度喪失了約束作用，走不出“人治”的怪圈。
(二)決策程序的限制——缺乏有效的風(fēng)險管理機制
果斷的決策是許多家族企業(yè)初期成功的重要保證，許多企業(yè)家果敢、善斷，抓住一兩次稍縱即逝的機會(huì )獲得了成功。但隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展，外部環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)主的個(gè)人經(jīng)驗開(kāi)始失效。隨著(zhù)企業(yè)規模的增大，投資的風(fēng)險也越來(lái)越大，一個(gè)簡(jiǎn)單的決策就能影響企業(yè)的成敗。在這種以倫理約束代替制度規范的制度下，企業(yè)的興衰在很大程度上取決于創(chuàng )業(yè)者的個(gè)人能力，而諸如創(chuàng )業(yè)者“一言堂”以及“家長(cháng)式”的管理，極易造成企業(yè)發(fā)展的不穩定和存續時(shí)間的短暫。因此，保證決策的民主性、科學(xué)性，建立有效的風(fēng)險管理機制越發(fā)顯得重要。
(三)制度執行的限制——缺乏持續的有效性
家族企業(yè)往往存在這樣的問(wèn)題，即一項制度的執行不能隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理流程而隨時(shí)進(jìn)行調整和改變，并且制度的執行缺乏持續的有效性。例如企業(yè)主常想通過(guò)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人，使企業(yè)立刻就能夠走上規范化管理的軌道，卻忽略家族企業(yè)本身所存在的復雜問(wèn)題，因而一旦職業(yè)經(jīng)理人達不到預期的效果，則很快地就被企業(yè)主解雇。這樣的制度往往是企業(yè)家意志的體現，執行起來(lái)隨意性很強，很難達到預期的效果。
(四)人力資源的限制——缺乏良好的職業(yè)經(jīng)理人環(huán)境
家族企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者對企業(yè)的決策具有高度自主權，對企業(yè)資源具有高度支配權，對企業(yè)職工具有高度選擇權，對內部分配具有高度調控權。家族企業(yè)對外來(lái)的資源和活力存在某種程度的排斥，一般外來(lái)人員很難享受股權，其心態(tài)永遠只是打工者，始終難以真正融入組織中。家族企業(yè)的所有者出于對控制權的擔憂(yōu)，使得企業(yè)內部缺乏高層次的職業(yè)經(jīng)理人環(huán)境，難以吸收外部人才，限制了企業(yè)向更高層次的發(fā)展。因此，家族企業(yè)要走出家族式管理的困境，必須提升專(zhuān)業(yè)化、職業(yè)化管理水平，創(chuàng )造良好的用人環(huán)境。
三、家族企業(yè)公司治理與內部審計的關(guān)系
2003年國際內部審計協(xié)會(huì )修訂的《內部審計實(shí)務(wù)標準》中指出：內部審計應幫助組織評價(jià)重要的風(fēng)險因素、幫助改進(jìn)風(fēng)險管理和控制體系；評價(jià)控制的效率和效果、促進(jìn)控制的不斷改善，以此來(lái)幫助組織保持有效的控制；評價(jià)并改進(jìn)機構的治理程序，為組織的治理做貢獻。由此可見(jiàn)內部審計與公
司治理之間的交互滲透關(guān)系�！鞍踩皇录焙�，美國頒布了《薩班斯·奧克斯利法案》，該法案明確指出內部審計是公司治理的基石之一，并且更加注重公司治理和內部審計的良性互動(dòng)關(guān)系�？傊�，內部審計的發(fā)展離不開(kāi)公司治理的推動(dòng)，公司治理的優(yōu)化也離不開(kāi)有效的內部審計作支撐。
(一)公司治理是家族企業(yè)內部審計的發(fā)動(dòng)機
公司治理是內部審計得以生存和發(fā)展的環(huán)境要素，健全的公司治理是內部審計發(fā)揮作用的保障。沒(méi)有良好的公司治理，內部審計將成為“空中樓閣”。只有公司治理健全得當，家族企業(yè)管理者才能從企業(yè)所有者利益出發(fā)，積極設置和維持有效的內部控制，建立嚴格合理的、能夠
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