淺議存貨審計

的庫存存貨是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、活動(dòng)資金運作情況的晴雨表；也往往成為少數人用來(lái)調節利潤、偷逃國家稅費基金的調節器。庫存存貨（包括原材料、自制半成品、產(chǎn)成品）量有多少，價(jià)值幾何，是責任真實(shí)性審計的一個(gè)重點(diǎn)，是核實(shí)企業(yè)利潤真實(shí)與否的關(guān)鍵題目，是前任與后任法人代表爭議的焦點(diǎn)題目，也是審計公證鑒定的一個(gè)難點(diǎn)題目。筆者結合審計實(shí)踐，就庫存存貨審計談點(diǎn)粗淺熟悉。

　　一、對存貨“量、值、質(zhì)”的認定

　　1、對存貨庫存量的真實(shí)性審定。

　�。�1）通過(guò)對庫存實(shí)物抽盤(pán)，檢查庫存帳、物、卡是否相符，有無(wú)短少或弄虛作假現象，有無(wú)進(jìn)庫不進(jìn)帳，出庫不出帳等題目。確屬盤(pán)盈的，應沖減治理用度，計進(jìn)前任實(shí)績(jì)；盤(pán)虧的，要弄清原因并追究有關(guān)職員的責任。

　�。�2）通過(guò)對財務(wù)部分結轉本錢(qián)的審計，檢查企業(yè)財會(huì )部分庫存物品帳與審核調整后的倉庫保管帳，數目上是否一致，有無(wú)多轉或少轉生產(chǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)。多轉本錢(qián)的，應調整計稅利潤；少轉的，應加重對責任人的處罰，并調整有關(guān)帳戶(hù)。

　�。�3）對離任時(shí)間較長(cháng)的經(jīng)濟責任，可根據離任后最近的盤(pán)點(diǎn)情況進(jìn)行倒軋推算，經(jīng)前后任認可后，按以上兩種處理處理。

　　2、對存貨庫存值的公道性認定�？稍谂�清庫存量的基礎上，用以下幾種方法對“值”進(jìn)行認定：

　�。�1）本錢(qián)核對法。對抽樣檢查的物品本錢(qián)（價(jià)）結轉進(jìn)行核對，查看有無(wú)多（少）轉生產(chǎn)耗用原材料本錢(qián)，多（少）轉生產(chǎn)治理費、車(chē)間經(jīng)費，多（少）轉銷(xiāo)售物品的產(chǎn)成品本錢(qián)。對未按規定結轉的要查明原因，并按規定調整相應帳戶(hù)，追究相關(guān)職員的經(jīng)濟責任。

　�。�2）橫向比較法。把庫存物品與同行業(yè)均勻價(jià)格水平相比較，相同規格、相同質(zhì)量產(chǎn)品價(jià)格相近或較低的，視為公道；明顯高的，高出部分應視為潛虧。

　�。�3）縱向比較法。當期庫存物品，剔除物價(jià)上漲因素，與近幾年的庫存物品價(jià)格相比較，相近或低于前幾年價(jià)格的，可視為公道；高出較多的，應作為有題目庫存物品，對高出較多部分應視為潛虧。

　�。�4）保本核算法。對超出正常庫存需要的原材料，應以保證后任在組織生產(chǎn)或銷(xiāo)售時(shí)基本不虧損為原則，可先將原材料按定額消耗標準加生產(chǎn)用度和應攤治理用度，套算為產(chǎn)成品價(jià)；再將產(chǎn)成品價(jià)加銷(xiāo)售用度算出保本銷(xiāo)售價(jià)，與市場(chǎng)不含稅價(jià)相比較。低于或與市場(chǎng)價(jià)相近的視為正常，高出市場(chǎng)價(jià)較多的應視為潛虧。

　�。�5）市價(jià)倒減法。對因技術(shù)改造或產(chǎn)品結構調整而造成積存的庫存物品，可將這類(lèi)物品的市場(chǎng)價(jià)減往正常的銷(xiāo)售用度后，與庫存價(jià)相比較，低于庫存價(jià)較多的部分應視為潛虧。

　　3、對存貨庫存質(zhì)的可靠性鑒定。對于存放在倉庫時(shí)間較長(cháng)且銷(xiāo)售緩慢或銷(xiāo)量很少的產(chǎn)成品以及長(cháng)期積存的原材料，要根據具體情況區別對待。

　�。�1）屬于適銷(xiāo)對路、質(zhì)量合格又在保質(zhì)期內的產(chǎn)品，因營(yíng)銷(xiāo)不力而造成的壓庫，不應以為是潛虧或有題目商品。

　�。�2）屬于滯銷(xiāo)積存物品，要進(jìn)行市場(chǎng)。通過(guò)降價(jià)可以銷(xiāo)售的，應按降價(jià)后的銷(xiāo)售價(jià)減銷(xiāo)售用度與庫存滯銷(xiāo)物品的本錢(qián)價(jià)相比較，低于滯銷(xiāo)物品本錢(qián)價(jià)的部分，可視為潛虧或作為有題目商品處理。

　�。�3）屬于輕易發(fā)生損耗、霉爛變質(zhì)和超過(guò)保質(zhì)期的積存物品，經(jīng)銷(xiāo)售與技術(shù)質(zhì)量監視部分或其他有權部分鑒定后，應視為虧損。

　　二、在發(fā)審計中必須重視的幾個(gè)

　　1、對涉及庫存的疑點(diǎn)題目要弄清。弄清庫存中的疑點(diǎn)題目，有利于檢查各項內控制度在物資購銷(xiāo)、倉庫治理中的落實(shí)情況，正確評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導的經(jīng)營(yíng)治理能力和廉政建設情況。

　�。�1）購銷(xiāo)價(jià)格***。對購價(jià)明顯高于同類(lèi)物品市場(chǎng)價(jià)或銷(xiāo)價(jià)低于同類(lèi)物品市場(chǎng)價(jià)過(guò)大的，要認真產(chǎn)生價(jià)格***的原因及可能出現的題目，并組織職員進(jìn)行必要的延伸審計或調查。

　�。�2）領(lǐng)用物品***。對非生產(chǎn)車(chē)間及職員或生產(chǎn)車(chē)間及職員領(lǐng)用與本車(chē)間生產(chǎn)無(wú)關(guān)的原材料、自制半成品、輔助材料等***現象，要督促被審計單位相關(guān)職員說(shuō)明情況，解釋清楚。

　�。�3）投進(jìn)產(chǎn)出***。生產(chǎn)耗用原材料、輔助材料與其產(chǎn)出的半成品、產(chǎn)成品應成一定的比例關(guān)系，對產(chǎn)出進(jìn)庫的半成品、產(chǎn)成品明顯少于投進(jìn)物品應當產(chǎn)出數的，要進(jìn)行深進(jìn)細致的調查取證，弄清原因、分清責任。

　　2、對庫存涉稅題目的處理要到位。

　�。�1）非生產(chǎn)耗用物品的稅務(wù)處理。對為生活區或職工福利耗用的原材料、產(chǎn)成品等未分列出來(lái)的，應當單列出來(lái)，減少進(jìn)項稅抵扣或視同銷(xiāo)售增加銷(xiāo)項稅，相應調整企業(yè)帳面利潤或增加虧損。對因企業(yè)治理混亂等原因造成的庫存物品遺失、短少、霉爛變質(zhì)等損失，應相應減少進(jìn)項稅抵扣，調減利潤或增加虧損。

　�。�2）抵債物資的稅務(wù)處理。企業(yè)商品發(fā)出后，購貨方因資金等因素，長(cháng)期拖延付款，只好用物資進(jìn)行抵債。對這類(lèi)庫存抵債物資，應視同銷(xiāo)售處理，并相關(guān)稅費，調整企業(yè)利潤或虧損。

　　3、對庫存題目的評價(jià)要慎重。

　�。�1）慎用“認定”。受抽樣檢查等多種因素，審計不可能將庫存中所有題目都查出來(lái)；就是列為抽查的，由于受審計時(shí)間和職員素質(zhì)等影響，也不一定能將題目查深查透；再說(shuō)對有些題目的定性也很難十分正確。因此審計在對庫存題目評價(jià)時(shí)慎用“審計認定”。

　�。�2）客觀(guān)反映。審計對庫存題目的評價(jià)，必須客觀(guān)反映庫存的檢查情況：一是先容整個(gè)帳面庫存情況和被審計單位自查情況；二是反映重點(diǎn)抽查情況，包括重點(diǎn)抽查物品的帳面數目、金額，庫存盤(pán)查后的實(shí)有數目、金額，誤差情況及原因；三是隨機抽樣檢查情況，包括抽查樣本的選擇，抽查總金額占帳面庫存總金額的比例，抽查誤差情況及誤差率（包括最大誤差率和均勻誤差率）。對誤差率較大的，擴大樣本檢查情況，也應予說(shuō)明。

　�。�3）推論有據。揭示企業(yè)庫存物品題目，必須有完整的證據材料。屬于推論的題目，要與檢查的客觀(guān)情況相符合；對企業(yè)倉庫治理中的經(jīng)驗評價(jià)、結論，亦必須有相應的材料來(lái)證實(shí)。要防止審計評價(jià)與審計的證實(shí)材料和審計所揭示的題目有矛盾。

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