存貨審計應留意的幾個(gè)題目

存貨的確認和計量會(huì )期末資產(chǎn)的價(jià)值和期間利潤的高低，同時(shí)它還為財務(wù)報表使用者提供存貨信息，有助于猜測企業(yè)未來(lái)的現金流量。由于存貨存在于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在核算上與存貨所對應的會(huì )計科目很多，所以，存貨審計的技術(shù)及專(zhuān)業(yè)要求很高，它要求審計職員具有敏銳的專(zhuān)業(yè)判定和對異常情況的綜合能力。如何對存貨的量、值、質(zhì)進(jìn)行行之有效的審計，以及審計中應留意哪些，對此談?wù)劰P者的幾點(diǎn)看法。 　　一、熟悉企業(yè)存貨的內部控制制度　　熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程，了解企業(yè)對存貨的內部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實(shí)存在和正確計價(jià)的基礎。一般企業(yè)中資金運動(dòng)都表現為“購買(mǎi)——生產(chǎn)——銷(xiāo)售——購買(mǎi)”，但多道工序的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)生產(chǎn)這一環(huán)節更為復雜。有些產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品有多道生產(chǎn)工序、多個(gè)生產(chǎn)車(chē)間。幾乎每一個(gè)車(chē)間都有其產(chǎn)成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生產(chǎn)工藝的連續性，作為下一道工序的原材料的產(chǎn)成品往往不進(jìn)庫而直接被下一道工序直接領(lǐng)用，假如不知道企業(yè)的生產(chǎn)流程，那么將無(wú)法分出每一道工序生產(chǎn)產(chǎn)品的本錢(qián)，筆者以為，審計存貨必須先熟悉該企業(yè)工藝流程，畫(huà)出每一重要工序的業(yè)務(wù)流程圖，這樣才能正確地確定本錢(qián)的分配及轉銷(xiāo)，然后再對每道工序進(jìn)行內部控制的分析，才能正確地對存貨進(jìn)行計價(jià)�！　〈尕浀膬炔靠刂浦贫蓉灤�于整個(gè)企業(yè)采購、運輸、驗收、出庫、儲存、付款、進(jìn)賬各個(gè)環(huán)節，是事先經(jīng)過(guò)制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內部監控制度。通過(guò)對存貨內部控制制度的評審，一方面可以了解被審單位存貨內部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計的重點(diǎn)，一般而言，內部控制制度薄弱環(huán)節，題目較多，應列作審計的重點(diǎn)。應留意的是評價(jià)內部控制制度，一定要與企業(yè)實(shí)際情況相結合，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程和工藝流程，不能脫離企業(yè)的實(shí)際情況空談。　　二、采用分析性復核的把握存貨審計的重點(diǎn)　　存貨項目包括的品種繁多，審計工作量很多，因此存貨在實(shí)質(zhì)性測試上一定要采用重要性原則及本錢(qián)效益原則，采用分析性復核法把握住存貨審計的重點(diǎn)。首先采用比較法，比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構成，以評價(jià)期末存貨余額及其構成的總體公道性；比較前后各期待攤用度、預提用度及待處理活動(dòng)資產(chǎn)損失，以評價(jià)其合規性；比較每月存貨本錢(qián)差異率確定是否存在調節本錢(qián)的現象；比較前后各期及本年度內各個(gè)月份生產(chǎn)本錢(qián)總額及單位生產(chǎn)本錢(qián)，以評價(jià)本期生產(chǎn)本錢(qián)的正確性；比較前后各期及本年度內各個(gè)月份制造用度總額及其構成，以評價(jià)制造用度及其構成的適宜性；比較前后各期及本年度內各個(gè)月份主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)總額及單位銷(xiāo)售本錢(qián)，以評價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)的正當性；比較前后各期及本年度內各個(gè)月份直接材料本錢(qián)，以評價(jià)直接材料本錢(qián)公道性；將存貨余額與現有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷(xiāo)售額和下一年度的猜測銷(xiāo)售額進(jìn)行比較，以評估存貨滯銷(xiāo)和跌價(jià)的可能性；比較存貨跌價(jià)損失預備與本年度存貨處理?yè)p失的金額，判定被審計單位是否計提足額的跌價(jià)損失預備；其次，采用比率法，主要是存貨周轉率和毛利率。存貨周轉率的波動(dòng)可能意味著(zhù)被審計單位有意或無(wú)意地減少存貨儲備；存貨治理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；存貨本錢(qián)項目發(fā)生變動(dòng)；存貨核算方法發(fā)生較大變動(dòng)；存貨跌價(jià)預備計提基礎或沖銷(xiāo)政策發(fā)生改變；銷(xiāo)售額發(fā)生大幅度增減。毛利率：反映盈利能力的主要指標，用以衡量本錢(qián)控制及銷(xiāo)售價(jià)格的變化。毛利率的波動(dòng)可能意味著(zhù)被審計單位銷(xiāo)售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；銷(xiāo)售產(chǎn)品總體結構發(fā)生變動(dòng)；單位產(chǎn)品本錢(qián)發(fā)生變動(dòng)；固定制造用度比重較大時(shí)銷(xiāo)售數目發(fā)生變動(dòng)。　　三、重視與存貨對應的會(huì )計科目的異�，F象　　由于存貨貫串與企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中，與其對應的會(huì )計科目相當的多。在存貨的采購過(guò)程對應的科目有往來(lái)款項及在途材料等；儲存發(fā)出環(huán)節對應的科目有委托發(fā)出材料等；銷(xiāo)售環(huán)節與其對應的科目是主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)等。有些企業(yè)往往通過(guò)在其他應收款、在途材料、預支賬款等科目掛賬，實(shí)在質(zhì)上已經(jīng)消耗及價(jià)值形態(tài)已轉化為本錢(qián)用度的存貨，以此達到虛增利潤。對此審計職員應根據企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、產(chǎn)品的種類(lèi)、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產(chǎn)品的周期及時(shí)效性、及科目掛賬的原因，如是往來(lái)款項，應著(zhù)重對其賬齡等多方面的綜合分析是否有異常，判定實(shí)在質(zhì)是否已經(jīng)到貨或已消耗為本錢(qián)用度。　　四、審查存貨計價(jià)的公道性　　對存貨的價(jià)值進(jìn)行舞弊，無(wú)非是通過(guò)對存貨的數目和金額來(lái)進(jìn)行的。因此，審計職員應該把存貨審計的重點(diǎn)放在這兩個(gè)方面�！　〈尕浻媰r(jià)正確與否，直接資產(chǎn)負債表存貨項目期末余額的真實(shí)性。因此，做好存貨計價(jià)方面的審查工作，對于存貨審計風(fēng)險的防范至關(guān)重要。對于存貨計價(jià)的審查應側重與存貨的發(fā)出、攤銷(xiāo)及結轉等環(huán)節，并在審計抽樣的基礎上進(jìn)行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過(guò)程的各環(huán)節，審計職員不可能對所有存貨進(jìn)行詳查。抽查核對成了主要。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，將銷(xiāo)售價(jià)格***、領(lǐng)用物品異常、投進(jìn)產(chǎn)出非常的存貨作為樣本對象，也可以將樣本在存貨數目已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)、單價(jià)和總額已經(jīng)記進(jìn)存貨匯總表的結存存貨中選擇。對存貨余額較大、價(jià)格變動(dòng)較為頻繁的存貨作為測試重點(diǎn)，測算期末存貨價(jià)值是否即是存貨的結存單價(jià)x結存數目，測試期末單價(jià)是否與采購本錢(qián)、銷(xiāo)售單價(jià)相符、與企業(yè)制度規定相符、與企業(yè)實(shí)際情況相符。特別留意的是審計工作并不是對被審企業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì )計核算的重復，審計職員不應受企業(yè)的會(huì )計處理方法的干擾獨立按照適當的方法進(jìn)行。（1）應審查相關(guān)種類(lèi)的存貨采用的計價(jià)方法是否公道、適當，年度內有無(wú)任意改變計價(jià)方法的現象。（2）在加權均勻法下，審查客戶(hù)是否在同一品種、同一規格型號的存貨范圍內進(jìn)行計價(jià)，有無(wú)異類(lèi)存貨混淆計價(jià)的現象。（3）對客戶(hù)存有單位價(jià)值珍貴的存貨應審查是否采用個(gè)別計價(jià)法，有無(wú)混同于普通存貨加權均勻計價(jià)的現象。（4）對存貨采用計劃本錢(qián)核算的客戶(hù)，應重點(diǎn)審查本錢(qián)差異率及差異額的是否正確，有無(wú)不定期結轉本錢(qián)差異，或任意多轉、少轉、不轉本錢(qián)差異的情況。　　五、重視存貨的監盤(pán)　　存貨的監盤(pán)是存貨審計的一大重要程序，近年從國內外證券市場(chǎng)上發(fā)生的一些重大財務(wù)欺詐案件，注冊會(huì )計師不重視對存貨的監盤(pán)，是導致審計失敗的一個(gè)重要因素，因此，審計職員在審計過(guò)程中，應當按照獨立審計準則的要求實(shí)施對存貨的監盤(pán)，以獲取有關(guān)期末存貨數目和狀況的充分、適當的審計證據。（1）存貨盤(pán)點(diǎn)小組應由熟悉客戶(hù)情況的注冊會(huì )計師領(lǐng)隊。風(fēng)險越大，要求的經(jīng)驗越高。（2）抽點(diǎn)的重點(diǎn)應放在高價(jià)值的項目上，并且抽查的數目不得小于存貨總量的10%.（3）假如不是每一個(gè)地點(diǎn)均列進(jìn)監盤(pán)范圍不應事先或太早告訴客戶(hù)前往的地點(diǎn)。也不應該讓客戶(hù)熟悉選樣的模式。（4）對重大或不平常的盤(pán)點(diǎn)差異，或客戶(hù)隨行職員格外關(guān)注和記錄審計職員抽點(diǎn)的項目，均應進(jìn)步專(zhuān)業(yè)警覺(jué)性。對于發(fā)現抽查結果錯誤率過(guò)高應及時(shí)根據情況進(jìn)步抽查比例。（5）應特別留意存貨的質(zhì)量，留意觀(guān)察是否存在冷背殘次的存貨，對其提取適當的減值。對這一發(fā)現途徑一是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，另外可在審閱企業(yè)存貨會(huì )計賬薄時(shí)常年余額不動(dòng)賬戶(hù)，其多為冷背殘次的積存貨物。（6）特別留意企業(yè)對貨到單未到、貨發(fā)款未收、款收貨未發(fā)及來(lái)料加工、委托加工等情況是否作出記錄，截止期是否正確。對于這一題目的發(fā)現主要是通過(guò)購貨和銷(xiāo)售的截止測試來(lái)發(fā)現，有如下的方法：（1）抽查存貨盤(pán)點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票、進(jìn)庫單、及會(huì )計賬薄。假如12月底進(jìn)賬的發(fā)票之后所附進(jìn)庫單不是12月31日或在此之前的進(jìn)庫單，而是1月份的進(jìn)庫單，則貨物不應列進(jìn)年底的實(shí)際盤(pán)點(diǎn)存貨中。反之，假如僅有進(jìn)庫單而沒(méi)有購貨發(fā)票，則應認真審核每一進(jìn)庫單是否加蓋暫估進(jìn)庫印章，并以暫估記進(jìn)當年存貨賬內。（2）抽查資產(chǎn)負債表日前后的銷(xiāo)售收進(jìn)與退貨記錄。會(huì )計賬薄中的每張發(fā)票都應有相應的出庫單和貨運發(fā)票相對應，以檢查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì )計處理是否有跨年度現象，對虛列購貨單位可采用函證的方法來(lái)檢驗。（3）在對存貨進(jìn)行抽盤(pán)時(shí)應先將財務(wù)賬與保管賬及出庫單存根聯(lián)核對，以便及時(shí)核尋財務(wù)賬與存貨實(shí)物是否相符。及時(shí)發(fā)現企業(yè)是否未及時(shí)記賬。

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