債轉股審計應關(guān)注的幾個(gè)題目

債轉股是一項政策性很強的工作，對于企業(yè)擺脫困境、減輕負擔、優(yōu)化資本結構、進(jìn)步效益具有深遠的意義。注冊師審計強化了這項工作的公正性、正當性和有效性，同時(shí)也使之成為注冊會(huì )計師審計的一個(gè)新的業(yè)務(wù)增長(cháng)點(diǎn)。這項審計的具體審計程序與常規的會(huì )計報表年報審計基本相似，但在具體審計中，考慮到債轉股工作的特定需要，還應重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)。

　　一、重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)潛虧或非資源性資產(chǎn)，抑或不良資產(chǎn)，保障債轉股完成后各股東的正常利益

　　享受債轉股政策的企業(yè)大多是債務(wù)負擔沉重的國有大中型企業(yè)或控股公司，因原因，往往遺留著(zhù)很多潛虧，即用度性資產(chǎn)或非資源性資產(chǎn)，以及不良資產(chǎn)。這些資產(chǎn)不但不能在未來(lái)可預見(jiàn)的期間內為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，還可能成為一個(gè)沉重的包袱，企業(yè)的正常。趁債轉股契機，及時(shí)對這些資產(chǎn)進(jìn)行界定和評價(jià)，并作出正確的處理，是對債轉股后企業(yè)各股東正常權益的最好維護和保障。具體需要關(guān)注以下項目：

　　1.往來(lái)賬款。重點(diǎn)關(guān)注的是應收賬款，搞清是否存在壞賬，包括債務(wù)人已經(jīng)死亡或者破產(chǎn)；抑或法院已經(jīng)判決終止執行，無(wú)力償還，不可能再償還的款項；長(cháng)期沒(méi)有音訊，追討欠費的本錢(qián)不足以抵償全額可以?xún)斶�的債權。對于除上述情況以外，債務(wù)人較長(cháng)時(shí)期內未履行其償債義務(wù)（大多三年以上），估計無(wú)法收回或收回可能性很小的款項，應設備查簿，并予核銷(xiāo)，或制訂追討措施，繼續催收。其他應收款和預支賬款，關(guān)鍵是要搞清是否有用度性?huà)熨~，若有，則給予核銷(xiāo)。對于應付賬款和其他應付款，則重點(diǎn)關(guān)注是否有紅字明細余額，這些借方余額是否是秘密虧損，是否有用度性?huà)熨~，假如有的話(huà)，也應核銷(xiāo)，并進(jìn)行重新分類(lèi)調整。

　　2.存貨。重點(diǎn)關(guān)注各存貨項目的潛虧及殘、次、冷、背、腐蝕及毀損存貨的明細，并通過(guò)對本錢(qián)核算的和檢查，判定存貨本錢(qián)是否有人為“腫脹”的跡象。如對存貨實(shí)施實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，假如量大，且存貨的內控制度健全，也可實(shí)施抽查，但金額至少應在50%以上。還可獲取各存貨的單位本錢(qián)和最近及近幾年的售價(jià)并進(jìn)行比較，判定可變現凈值（或市價(jià)）是否小于本錢(qián)。若出現上述現象，應予揭示，并分析對凈資產(chǎn)造成的影響，提請債轉股企業(yè)聘請的評估機構給予評估。

　　3.固定資產(chǎn)和在建工程。重點(diǎn)關(guān)注折舊的計提是否正確，是否有少提或漏提折舊的現象。在建工程項目是否有用度性支出掛賬；已經(jīng)交付使用，早該結轉固定資產(chǎn)的項目是否依然沒(méi)有結轉。對于用度性?huà)熨~應予核銷(xiāo)。該結轉固定資產(chǎn)的項目要及時(shí)結轉并補提折舊。

　　4.不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益的項目。不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益的項目包括待攤用度、待處理財產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等。大多數債轉股企業(yè)都有歷史原因形成的待攤用度、待處理財產(chǎn)損失（包括待處理活動(dòng)資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失）及遞延資產(chǎn)。對這些資產(chǎn)的審計，應重點(diǎn)區別是歷史原因形成還是正常的用度性支出形成。對于目前正常形成的用度性支出，應判定其分攤是否公道，是否符合《企業(yè)會(huì )計準則》和所屬行業(yè)會(huì )計制度的規定，假如不符，應確定正確的分攤標準，并予調整；對于歷史原因形成的情況，應在會(huì )計報表附注中予以表露，并提請債轉股企業(yè)聘請的評估機構給予科學(xué)評估。

　　此外，注冊師在審計過(guò)程中，還應關(guān)注是否在會(huì )計制度轉型過(guò)程中，將專(zhuān)項應收款等資產(chǎn)轉進(jìn)其他科目，并判定這些資產(chǎn)是否能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的利益。對于計進(jìn)固定資產(chǎn)的劃拔土地，應單獨揭示，或者提請債轉股企業(yè)剝離。對于上述潛虧性資產(chǎn)、用度性資產(chǎn)和不良資產(chǎn)，因大多發(fā)生在以前年度，核銷(xiāo)時(shí)應沖減年初未分配利潤。

　　二、充分關(guān)注潛伏損益和秘密利潤，維護債轉股前資產(chǎn)所有者的正當權益

　　1.要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)因資金周轉困難，而帶有欠稅性質(zhì)的收進(jìn)記進(jìn)相關(guān)負債科目，包括經(jīng)營(yíng)性出租收進(jìn)，廢物收進(jìn)及購貨人沒(méi)有索要發(fā)票的銷(xiāo)售收進(jìn)。應考慮計提相關(guān)稅費后，轉進(jìn)凈資產(chǎn)。

　　2.對于以前曾經(jīng)采用工效掛鉤計提工資總額，近幾年按實(shí)發(fā)工資總額分攤人工用度，應付工資賬戶(hù)有大額余額，并且幾年來(lái)幾乎沒(méi)有變動(dòng)，應當考慮進(jìn)行公道處理，適當增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。同時(shí)，對于以前曾經(jīng)發(fā)生，近幾年已經(jīng)取消的其他應交款，專(zhuān)項應付款等科目，有些債轉股企業(yè)尚未注銷(xiāo)的諸如能源重點(diǎn)建設基金、預算調節基金、產(chǎn)品稅、應付特種基金、折舊基金等，亦應當考慮進(jìn)行必要處理，適當增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。

　　3.有的企業(yè)過(guò)于謹慎，多提了各項預備及其固定資產(chǎn)折舊，各項資產(chǎn)和用度分攤過(guò)多，應資本化的利息沒(méi)有資本化或資本化不足，直接計進(jìn)了損益。應公道考慮沖轉，保障債轉股企業(yè)所有者的正常權益。

　　三、其他

　　債轉股審計不同于一般企業(yè)的年報（或年檢）審計，還涉及資本結構的變化、股東的變更，所以亦應充分關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、或有事項、企業(yè)的持續經(jīng)營(yíng)能力、企業(yè)的內部控制制度和財務(wù)治理等情況。主要可從中了解企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況、比重及對經(jīng)營(yíng)成果的，關(guān)聯(lián)往來(lái)的數目和可收回程度�；蛴惺马棏�關(guān)注的是重點(diǎn)或有負債，包括已貼現或背書(shū)轉讓的貿易承兌匯票、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證、為其他單位提供債務(wù)擔保、稅務(wù)糾紛等。企業(yè)的持續經(jīng)營(yíng)能力關(guān)系到債轉股后企業(yè)的穩定和，尤應引起注冊會(huì )計師的重視。因債轉股審計，委托單位往往要求注冊會(huì )計師出具治理建議書(shū)，所以注冊會(huì )計師對債轉股企業(yè)的內部控制制度和財務(wù)治理情況也要格外關(guān)注，出具、公道、有效的治理建議書(shū)。

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