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完善經(jīng)濟責任審計應著(zhù)重把握的幾個(gè)題目
任期責任審計制度的實(shí)行，對維護國家經(jīng)濟利益，完善領(lǐng)導干部考核、監視和治理機制，促進(jìn)廉政建設，強化任期責任都具有重要作用。由于任期經(jīng)濟責任審計是審計主體接受委托或指令，對單位的主要負責人任職期間履行經(jīng)濟職責、遵紀遵法情況的監視評價(jià)活動(dòng)，與其他審計種類(lèi)相比，其具有一定的難度。為了進(jìn)一步進(jìn)步經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，筆者以為在具體操縱中應著(zhù)重把握和留意以下幾個(gè)方面的。一、嚴格執行任期經(jīng)濟責任審計程序，進(jìn)步審計質(zhì)量
任期經(jīng)濟責任審計程序，包含了審計過(guò)程各個(gè)環(huán)節的基本要求，是審計職員必須遵循的基本步驟，也是任期經(jīng)濟責任審計活動(dòng)的操縱規程。任期經(jīng)濟責任審計作為一種特定的審計方式，具有其特定的審計程序，即基本的預備、實(shí)施、終結三個(gè)階段，各階段的具體為：
１．審計預備階段。預備階段的工作首先是接受上級領(lǐng)導機構、干部治理部分指派和委派安排立項，確定審計對象，然后才能制定審計計劃，擬定審計工作實(shí)施方案。
２．審計實(shí)施階段。實(shí)施階段的主要工作內容是：簽發(fā)審計通知書(shū)、進(jìn)駐被審計單位或報送有關(guān)資料、審核有關(guān)資料和經(jīng)濟活動(dòng)、收集審計證實(shí)材料、編制審計工作底稿、提出審計報告、征求被審計單位和離任者意見(jiàn)等。
３．審計終結階段。審計終結階段包括審定審計報告，做出審計意見(jiàn)和審計決定，審計文件整理回檔等。
二、講究審計，是搞好經(jīng)濟責任審計的有效途徑
審計方法選用適當，可以節省人力物力，盡快地發(fā)現題目，完成審計任務(wù)。在經(jīng)濟責任審計的具體做法上，筆者以為先審計后離任為好，這樣工作主動(dòng)，便于對干部的正確使用。固然在操縱上一般難以辦到，但可以通過(guò)以下做法來(lái)改進(jìn)審計方法，進(jìn)步工作效率。
１．將離任審計和任期經(jīng)濟責任審計相結合。在堅持“離任必審”的基礎上，不中斷地開(kāi)展任期經(jīng)濟責任審計。將審計的時(shí)間跨度縮小，由一次審計幾年的內容，改變?yōu)橐淮螌徲嬕恢羶赡甑膬热�，�?shí)現二者的有機結合，做到審計結果綜合評價(jià)，待領(lǐng)導干部離任時(shí)，將分階段審計的數據資料進(jìn)行匯總，使審計部分能夠在較短時(shí)間內完成審計任務(wù)。
２．經(jīng)濟責任審計與常規財政財務(wù)收支審計相結合，同時(shí)充分利用單位內部審計工作和審計工作結果，建立干部任期經(jīng)濟責任審計檔案。對被審計對象任期內各項經(jīng)濟指標完成情況、財政財務(wù)收支真實(shí)性、正當性、效益性情況以及重大經(jīng)濟活動(dòng)情況在檔案中具體記載，待干部任期屆滿(mǎn)時(shí)，對檔案進(jìn)行整理，提出審計報告。
三、突出審計重點(diǎn)，是搞好經(jīng)濟責任審計的基礎
經(jīng)濟責任審計，從內容來(lái)講，應以財政財務(wù)收支的真實(shí)性、正當性和效益性為基礎，以領(lǐng)導干部任職期間的經(jīng)營(yíng)治理業(yè)績(jì)、相關(guān)經(jīng)濟責任和廉潔自律為重點(diǎn)進(jìn)行審計和評價(jià)。在具體操縱中，應突出“三個(gè)重點(diǎn)”。
一是圍繞資產(chǎn)負債損益增減變化這一重點(diǎn)開(kāi)展經(jīng)濟責任審計，以全面摸清家底，界定資產(chǎn)負債損益真實(shí)性，把握資產(chǎn)負債損益的升降幅度變化及原因，相關(guān)內容包括：審查內部控制制度的設置、健全及執行情況，了解其在內部治理中有無(wú)流失、損失、浪費等題目；查清債權債務(wù)，看其有無(wú)弄虛作假題目；清理移交情況，看其有無(wú)轉移、隱匿題目。二是圍繞財政財務(wù)收支是否合規這一重點(diǎn)開(kāi)展經(jīng)濟責任審計。審核財政財務(wù)收支目標的完成情況及其真實(shí)性、正當性、效益性狀況，把握法定代表人履行職責、執行財經(jīng)法規的情況，測定其在執行規章制度方面的差異度。三是圍繞領(lǐng)導者個(gè)人在廉潔自律、遵守財經(jīng)紀律方面是否存在題目這一重點(diǎn)進(jìn)行經(jīng)濟責任審計，力所能及地了解和搜集有關(guān)方面的情況，以便對干部進(jìn)行客觀(guān)公正的評價(jià)。
四、實(shí)事求是、分清責任、把好審計評價(jià)關(guān)，是搞好責任審計的關(guān)鍵
經(jīng)濟責任審計關(guān)鍵是評價(jià)，審計評價(jià)是審計質(zhì)量高低的綜合體現。留意把經(jīng)營(yíng)及治理的結果與領(lǐng)導者擔負的責任緊密聯(lián)系起來(lái)，就能較深進(jìn)和透徹地把握領(lǐng)導干部的相關(guān)素質(zhì)和水平。經(jīng)濟責任審計的評價(jià)一直是個(gè)難點(diǎn)，如何規避審計風(fēng)險，客觀(guān)公正地出具審計評價(jià)意見(jiàn)，使審計評價(jià)經(jīng)得起檢驗，其中一個(gè)重要條件是，需要劃清幾個(gè)界限：
１．劃清現任責任與歷史責任的界限。不僅經(jīng)營(yíng)是連續的，而且機關(guān)事業(yè)單位的經(jīng)濟活動(dòng)也是連續不斷的，有些前任領(lǐng)導遺留下來(lái)的，可能對本任領(lǐng)導的工作產(chǎn)生較大，致使其任期目標難以實(shí)現。假如不能界定前后責任，其經(jīng)濟責任的評價(jià)，在一定程度上也失往了客觀(guān)真實(shí)性。劃清現任領(lǐng)導責任與歷史責任的界限，既要防止離任者將責任推給前任者，也要防止將任職期間的經(jīng)濟責任推到后任者身上。特別應留意，對首次進(jìn)行經(jīng)濟責任審計的單位，接任時(shí)未經(jīng)審計的，更應留意劃清這個(gè)界限。
２．劃清主管責任與直接責任的界限。筆者以為，對審計認同或批準的決定、規定和制度，屬直接經(jīng)辦、直接簽署意見(jiàn)、直接簽字報銷(xiāo)或被明確告知又無(wú)反對意見(jiàn)的事項的經(jīng)濟責任，都應確以為直接經(jīng)濟責任。對于非直接決策或非直接經(jīng)辦的經(jīng)濟行為，應確以為負有主管責任或領(lǐng)導責任。屬分管職員經(jīng)辦、審計對象不清楚、又不屬集體決策定案的事情造成的損失，只負主管責任，不負直接責任。在評價(jià)直接責任或主管責任時(shí)，應留意既要防止單位推諉扯皮、推卸責任，又要防止無(wú)人承擔責任。在審計結果報告中應將責任給予認定。
３．劃清主觀(guān)責任與客觀(guān)因素影響的界限。在分析評價(jià)被審計對象主觀(guān)責任與客觀(guān)因素時(shí)，應留意把握好以下幾個(gè)關(guān)系：①經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)與國家宏觀(guān)經(jīng)濟政策的關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)一方面是自身努力的結果，另一方面也受宏觀(guān)經(jīng)濟政策的影響。如企業(yè)領(lǐng)導人在任期內，按規定進(jìn)行了資產(chǎn)評估或清產(chǎn)核資，企業(yè)資產(chǎn)很可能有較大升值，使其在離任時(shí)國有資產(chǎn)增值率進(jìn)步，但這些不應是離任者直接創(chuàng )造的業(yè)績(jì)，應做具體分析。②失職與改革失誤的關(guān)系。改革是有風(fēng)險的，面對千變萬(wàn)化的貿易競爭和市場(chǎng)行情，有時(shí)難免發(fā)生決策失誤。這種決策失誤帶來(lái)的損失與玩忽職守造成的損失有本質(zhì)的區別。對于因不可猜測的環(huán)境變化、國家政策調整或突發(fā)性災難的影響，而使決策未能達到預期目標，應視為客觀(guān)因素引起的失誤。對于未經(jīng)過(guò)調查、專(zhuān)家論證咨詢(xún)而盲目決策，造成重大經(jīng)濟損失的，應視為失職行為。③主觀(guān)有意違規與政策界限不清的關(guān)系。在評價(jià)財政財務(wù)收支是否正當時(shí)，要留意查清是主觀(guān)上故意，還是因政策法規界限不清，或是改革過(guò)程中法規滯后所致，以免定性不正確。對此，應比照同期的政策規定對同期經(jīng)濟行為進(jìn)行評價(jià)。
在正確區分了被審計人經(jīng)濟責任的基礎上，還需要很好地把握以下幾個(gè)方面的評價(jià)原則：①客觀(guān)性原則。審計機關(guān)要以審計查出的事實(shí)為依據，以為準繩，客觀(guān)公正地對領(lǐng)導干部任期內的財政財務(wù)收支情況及其有關(guān)題目進(jìn)行評價(jià)，不能帶有主觀(guān)色彩和個(gè)人成分。②全面性原則。審計機關(guān)在做出審計評價(jià)時(shí)，圍繞領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任，一方面要充分肯定領(lǐng)導干部任期內的成績(jì)，另一方面也要如實(shí)指出存在的題目及產(chǎn)生的原因。③正確性原則。對領(lǐng)導干部任期內的“功過(guò)是非”進(jìn)行評價(jià)時(shí)，一定要采取穩健負責的態(tài)度，用詞要正確、嚴謹，而且必須以寫(xiě)實(shí)的，用數據和事實(shí)說(shuō)話(huà)，做到觀(guān)點(diǎn)明確，切忌模棱兩可，辭不達意。同時(shí)，對查實(shí)的題目定性時(shí)要正確，要有相關(guān)的法律依據，不能似是而非，輕率地下結論。
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