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企業(yè)轉制過(guò)程中審計的幾個(gè)著(zhù)重點(diǎn)
按照中心抓大、調中、放小的改革思路，對中小型企業(yè)的轉制工作已全面展開(kāi)。由于企業(yè)轉制工作是新生事物，在實(shí)際操縱過(guò)程中還存在一些，需要不斷完善和改進(jìn)。根據筆者從事轉制工作的體會(huì )，對轉制工作中較易忽視的幾個(gè)重點(diǎn)作一，供：一、審計轉型企業(yè)是否在在帳外資產(chǎn)。對帳外資產(chǎn)的審計是轉制操縱過(guò)程中的一個(gè)難點(diǎn)，在審計過(guò)程中應重點(diǎn)關(guān)注二個(gè)部分帳外資產(chǎn)：實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)即固定資產(chǎn)和貸幣形態(tài)的資產(chǎn)小金庫。由于這部分資產(chǎn)在帳面上沒(méi)有反映，而且隱躲也較深，假如審計僅浮于表面，那這部分資產(chǎn)極易流失。分析其帳外資產(chǎn)的形成原因，有客觀(guān)的、也有主觀(guān)的。從客觀(guān)上分析由于企業(yè)平時(shí)核算不規范、資產(chǎn)治理松馳、會(huì )計信息失真而造成帳外資產(chǎn)。從主觀(guān)上分析，企業(yè)為了小團體利益，想盡辦法鉆政策空子形成的帳外資產(chǎn)、小金庫等，特別是企業(yè)在轉制過(guò)程中這種故意行為更加突出。那么在轉制過(guò)程中如何正確判定呢？對于前一種情況，審計職員只要在企業(yè)會(huì )計職員的配合下，通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、帳目清理、核對等一系列操縱，較易地發(fā)現是否有帳外資產(chǎn)。對于后一種情況就復雜多了，比如對固定資產(chǎn)帳外清理不僅要對實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，而且還要審核近幾年用度支中有無(wú)添置的固定資產(chǎn)，而不進(jìn)固定資產(chǎn)帳的；有無(wú)經(jīng)營(yíng)性租出的固定資產(chǎn)隨意核銷(xiāo)帳面的現象；有無(wú)融資租進(jìn)的固定資產(chǎn)不按租賃協(xié)議確定的設備價(jià)款、運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出作為原價(jià)進(jìn)帳的；有無(wú)自行建造的固定資產(chǎn)不按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出作為原價(jià)進(jìn)帳的等一系題目進(jìn)行檢查，才能判定出是否存在帳外固定資產(chǎn)。再比如對是否存在小金庫的審計，需通過(guò)重點(diǎn)檢查企業(yè)資金運行情況，看有無(wú)資金體外循規，具體說(shuō)可以從以下幾點(diǎn)著(zhù)手：
l、查看企業(yè)的收款收據，看其收據號碼是否連號，有無(wú)已開(kāi)收據未進(jìn)帳的現象；2、審計企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收進(jìn)各項目的金額是否足額進(jìn)帳；3、檢查企業(yè)的應收、應付帳款中有無(wú)虛假現象；4、核查企業(yè)是否有收回已核銷(xiāo)壞帳損失不作帳務(wù)處理，直接轉為小金庫的等。
二、對轉型企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值應正確計價(jià)。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取的或自創(chuàng )的，能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)利益的，但不具有物質(zhì)實(shí)體的資產(chǎn)。其特點(diǎn)主要有1、無(wú)物質(zhì)存在。2、不能與特定事物分離。3、產(chǎn)生于上的獨占性或經(jīng)營(yíng)上的優(yōu)越性。由于其特點(diǎn)及抽象性使企業(yè)在轉制過(guò)程中對無(wú)形資產(chǎn)一塊最易遺漏，尤其不是外購的是企業(yè)長(cháng)期形成的無(wú)形資產(chǎn)更易疏忽，極易造成國有資產(chǎn)的流失。對無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確認按《企業(yè)財務(wù)通則》規定：對購進(jìn)的無(wú)形資產(chǎn)，應按實(shí)際本錢(qián)進(jìn)帳；接收投資取得的無(wú)形資產(chǎn)，應按照評估確認的價(jià)格進(jìn)帳，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應當按照實(shí)際發(fā)生的支出進(jìn)帳。對于商譽(yù)價(jià)值是整個(gè)企業(yè)的價(jià)值減往可辯認資產(chǎn)的公允價(jià)值再減往負債后的凈值確定。在轉制企業(yè)的操縱過(guò)程中對無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值也應按照上述要求確認，對于有爭議的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值應聘請已注冊的、有評估權的會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行評估確計。
三、對轉制基準日前發(fā)生的業(yè)務(wù)收進(jìn)應正確計量。收進(jìn)是利潤的主要來(lái)源，
也是終極轉化為凈資產(chǎn)的源頭，但是在轉制過(guò)程中，轉制人為了侵占國家利益，往往采取將轉制基準日前發(fā)生的業(yè)務(wù)收進(jìn)延期到轉制基準日之后進(jìn)帳。根據企業(yè)準則及會(huì )計制度規定，業(yè)務(wù)收支進(jìn)的進(jìn)帳時(shí)間應該是在企業(yè)發(fā)出商品或者已提供勞務(wù)，同時(shí)收訖貨款或取得索取價(jià)款憑據時(shí)，作為業(yè)務(wù)收進(jìn)的進(jìn)帳時(shí)間。比如采用托收承付結算方式的應以發(fā)出商品取得運單并向銀行辦妥托收的時(shí)間作為業(yè)務(wù)收進(jìn)進(jìn)帳時(shí)間，采用分期收款方式發(fā)出商品時(shí)，應按合同約定的收款日期分期反映收進(jìn)，再比如企業(yè)提供的勞務(wù)，應按勞務(wù)完成時(shí)確認進(jìn)帳時(shí)間。審計職員應正確判定轉制基準日前發(fā)生的各項業(yè)務(wù)收進(jìn)是否已全部進(jìn)帳、有無(wú)遺漏，特別要檢查轉制前幾個(gè)月的每筆業(yè)務(wù)收進(jìn)，有無(wú)已開(kāi)票不進(jìn)帳的現象。
四、應正確鑒別核實(shí)應收賬款中的壞賬損失部分。
壞帳損失是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應收帳款。轉制過(guò)程中對應收帳款的清理是必要的，尤其是對應收帳款中的壞帳損失部分的確認更為重要，是關(guān)系到凈資產(chǎn)的增減及其轉制人和國家集體的利益。在轉制過(guò)程中轉制人往往為了自己利益而違反壞帳損失確認標準，把一部分不應作為壞帳損失的應收帳款也作為壞帳損失進(jìn)行處理，減少收益。根據企業(yè)會(huì )計準則只有符合下列條件的應收帳款才能確以為壞帳：l、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3、債務(wù)人較長(cháng)時(shí)期內未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。審計職員在清理應收帳款中，應重點(diǎn)對已核銷(xiāo)壞帳按企業(yè)會(huì )計準則的規定進(jìn)行核對、鑒別，做到筆筆有落實(shí)。對屬外地的應收帳款中壞帳可以發(fā)函查詢(xún)，對金額較大的需派員上門(mén)核對，以保證已核銷(xiāo)壞帳損失真實(shí)、正確、可靠。
五、提取的各種福利性基金正確核對。為了做到客觀(guān)、公正，既保證轉制企業(yè)職工的利益、又保證國有資產(chǎn)的不流失。對企業(yè)轉制基準日條件取的各種養老保險、失業(yè)保險、醫療保險、應付福利費、應付工資等福利性資金應正確核對。把審計的重點(diǎn)放在檢查企業(yè)提取的各種福利性基金是否按照國家政策的有關(guān)規定執行，比例是否正確，范圍是否擴大，數字是否真實(shí)等。
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