淺析內部控制審計與財務(wù)報表審計的整合論文

　　五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》、《企業(yè)內部控制審計指引》，提升了我國上市公司財務(wù)報告信息披露質(zhì)量和內部控制水平。2011年10月中注協(xié)又發(fā)布了《企業(yè)內部控制審計指引實(shí)施意見(jiàn)》，全面的、有效地從技術(shù)上指引注冊會(huì )計師執行企業(yè)內部控制審計，該項審計既可單獨進(jìn)行，也可融合到財務(wù)報表審計中，在制度上為兩者的整合提供了保障。

　　一、內部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系

　　內部控制審計是隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展而產(chǎn)生的新興審計業(yè)務(wù)。該審計項目在風(fēng)險導向、審計理念、審計程序、審計取證方法上與財務(wù)報表審計是相互關(guān)聯(lián)的，而在審計對象、審計目標和審計報告類(lèi)型等方面又是不同;基于二者之間的關(guān)系，在開(kāi)展財務(wù)報表審計時(shí)融入內部控制審計，對于節約審計成本、保證審計質(zhì)量、和提高審計效率具有重要意義。

　　1、風(fēng)險導向審計理念

　　內部控制審計和財務(wù)報表審計都體現了風(fēng)險導向審計理念。在財務(wù)報表審計中，注冊會(huì )計師確定審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，依賴(lài)于對內部控制評估的結果。如某些內控領(lǐng)域存在重大缺陷，注冊會(huì )計師給予該領(lǐng)域的關(guān)注就越多。在內部控制審計中，它始于財務(wù)報表層次，通過(guò)對內部控制整體風(fēng)險的了解，然后，再將關(guān)注重點(diǎn)放在企業(yè)層次的控制上，并將工作逐漸下移至重大賬戶(hù)、列報及相關(guān)認定。這種自上而下的方法充分體現了風(fēng)險導向審計的理念。顯然，兩者都體現了“風(fēng)險導向”，在審計理念上具有一致性，為整合兩種審計提供了理論依據。

　　2、審計程序

　　在審計程序中都安排了了解和評價(jià)被審計單位的內部控制。內部控制審計中，注冊會(huì )計師基于對被審計單位內部控制的了解，進(jìn)而評價(jià)內部控制設計和運行的有效性，并發(fā)表審計意見(jiàn)。而財務(wù)報表審計里，注冊會(huì )計師通過(guò)了解和評價(jià)財務(wù)報表編制的相關(guān)內部控制，在認為在需要時(shí)進(jìn)行控制測試，以此確定審計的范圍和重點(diǎn)。審計程序的相同之處，為兩者同時(shí)實(shí)施提供了可能。比如，在了解評估內部控制時(shí)發(fā)現的問(wèn)題，既可以為財務(wù)報表審計提供依據，也可成為內部控制審計中的證據。

　　3、審計取證方法

　　在進(jìn)行內部控制的了解和評價(jià)過(guò)程中，注冊會(huì )計師都運用了觀(guān)察、詢(xún)問(wèn)、檢查、穿行測試等方法，獲取有關(guān)內部控制設計與運行的審計證據。如果是由同一家事務(wù)所實(shí)施兩種審計，在取證方法上的共性，，為節約審計成本，提高審計效率，提供了可行性。

　　二、內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的必要性和可行性

　　(一)整合的必要性

　　首先，企業(yè)內控制度是否健全與有效，對財務(wù)信息質(zhì)量有重大影響;若財務(wù)報表存在重大錯報漏報現象，則表明內控制度存在重大缺陷。顯然二者是相輔相成的關(guān)系，整合內部控制審計與財務(wù)報表審計有利于提高會(huì )計信息質(zhì)量。其次，從審計成本與效率層面看，上市公司承載雙重審計費用，給企業(yè)帶來(lái)了較大的財務(wù)負擔。而通過(guò)兩者的整合，減少兩次審計所帶來(lái)的不必要的重復工作，節省人力與財力，提高了效率。再次，從審計風(fēng)險的層面講，注冊會(huì )計師同時(shí)收集了財務(wù)報表數據與內部控制的相關(guān)資料，更加了解被審計單位的整體情況，從內部控制的缺陷中容易發(fā)現重大錯報、漏報的情況，降低注冊會(huì )計師的審計風(fēng)險。

　　(二)整合的可行性

　　通過(guò)對財務(wù)報表審計與內部控制審計關(guān)系的分析，雙方都體現了風(fēng)險導向審計理念，在資料的收集以及審計程序安排上都有可以相互利用的。在審計取證方法上兩種審計存在共性，如果是由同一家事務(wù)所實(shí)施兩種審計，將有利于節約審計成本，提高審計效率。因此，財務(wù)報表審計與內部控制審計在理論上是可以進(jìn)行整合的。更為重要的是，美國、日本等國家早已推行整合審計，并且效果顯著(zhù)。

　　三、內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的內容

　　(一)總體審計計劃的整合

　　內部控制審計與財務(wù)報表審計在實(shí)施審計之前，都需要編制總體審計計劃，其內容包括：被審計單位的基本情況、審計目的、審計范圍及審計策略、重要會(huì )計問(wèn)題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域、審計工作進(jìn)度、重要性水平的確定及風(fēng)險的評估等。從中可以看出，諸如被審計單位基本情況、重點(diǎn)審計領(lǐng)域、風(fēng)險評估等內容都可以實(shí)施一次，直接或者略微調整而被利用在內控審計與報表審計中，實(shí)現審計計劃的整合。

　　(二)審計過(guò)程的整合

　　財務(wù)報表審計實(shí)施的風(fēng)險導向審計，該導向審計貫穿的是自上而下的審計思想，內部控制審計采用自上而下的審計，這意味著(zhù)二者在具體方法的選用上，有很多地方是相通的;收集審計證據是圍繞審計目標、采用適當的審計方法基礎之上的，當實(shí)現目標、方法的整合之后，審計證據的整合也就自然完成了，可以一次性收集審計證據，同時(shí)用于報表審計與內控審計。審計工作底稿編制包含了報表審計的內容，也包含了內控審計的內容，可以將工作底稿加以區分，分別歸屬于報表審計與內控審計，共同部分可以復印，將兩份工作底稿分別歸類(lèi)裝訂。由此可見(jiàn)，在審計過(guò)程中，審計方法的選用，審計證據的收集、審計工作底稿的編制，都可以進(jìn)行有效的整合。

　　(三)審計人員的整合

　　注冊會(huì )計師主要是負責財務(wù)報表審計，內部控制審計業(yè)務(wù)從事較少，要在短時(shí)間內掌握內部控制審計，這對注冊會(huì )計師來(lái)說(shuō)是一個(gè)很大的挑戰。如果由同一會(huì )計師事務(wù)所負責財務(wù)報表審計與內部控制審計，僅憑注冊會(huì )計師對內部控制以往的審計經(jīng)驗進(jìn)行，無(wú)形中增加了審計風(fēng)險。因此，需要對審計人員進(jìn)行整合，一方面加強對現有注冊會(huì )計師的培訓，另一方面，可以從社會(huì )招聘經(jīng)驗豐富的經(jīng)營(yíng)管理人員、專(zhuān)家教授充實(shí)到審計人員隊伍中來(lái)，進(jìn)行指導，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

　　(四)審計時(shí)間的整合

　　上市公司的財務(wù)報表要求必須在次年的 4 月 30 日之前報出，因而報表審計在這之前就應結束，而內部控制審計的截止時(shí)間沒(méi)有強制要求，具有一定的彈性。業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂后,在編制總體審計計劃時(shí)就應當整合時(shí)間和范圍，最遲7-8月,需進(jìn)場(chǎng)了解被審計單位及其環(huán)境、公司整體層面及業(yè)務(wù)層面的內控制度。10月底11月初再次進(jìn)場(chǎng),選取較多樣本進(jìn)行控制測試，為符合基準日前45日需要至少有樣本的要求,還會(huì )留取1-2個(gè)樣本,待12月份時(shí)再行測試。一般來(lái)說(shuō)，注冊會(huì )計師在進(jìn)行報表審計的同時(shí)也完成了內部控制審計是最佳選擇，這樣進(jìn)場(chǎng)時(shí)間最少，也可以減少部分重復工作，但是會(huì )計師事務(wù)所時(shí)常遇到項目時(shí)間緊，人員緊缺的情況，這時(shí)就需要注冊會(huì )計師們自己權衡時(shí)間的分配問(wèn)題。

　　四、內部控制審計與財務(wù)報表審計整合的意義

　　如果實(shí)現了內部控制審計與財務(wù)報表審計整合，即由同一家會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施兩種審計，則提高了資源整合的可能性和效率。在審計實(shí)施過(guò)程中，大量的審計程序和審計證據就可以共享，會(huì )計師事務(wù)所只承擔比單一審計略高的成本，卻可以收取兩份審計費用，顯然是符合成本效益原則;通過(guò)審計程序和審計資源的整合，將更有利于實(shí)現二者的審計目標;在一種審計中獲得的結果為另一種審計的判斷提供參考信息。例如，可以根據在內部控制審計過(guò)程中發(fā)現的重大缺陷或實(shí)質(zhì)性漏洞，來(lái)決定財務(wù)報表審計實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;在財務(wù)報表審計中發(fā)現了重大錯報，則說(shuō)明內部控制存在重大缺陷。顯然，將兩種審計進(jìn)行整合，有助于更好地發(fā)現問(wèn)題，降低審計風(fēng)險，從而提高審計質(zhì)量。

【淺析內部控制審計與財務(wù)報表審計的整合論文】相關(guān)文章：

內部控制審計的論文07-26

（經(jīng)典）內部控制審計經(jīng)典論文05-26

內部控制審計經(jīng)典論文06-11

內部控制審計經(jīng)典論文05-23

內部審計內部控制關(guān)系論文10-26

內部控制審計經(jīng)典論文（必備）05-31

【集合】?jì)炔靠刂茖徲嫿?jīng)典論文06-06

內部控制審計經(jīng)典論文（熱門(mén)）06-05

【優(yōu)選】?jì)炔靠刂茖徲嫿?jīng)典論文06-05

內部控制審計經(jīng)典論文【合集】06-03