關(guān)于企業(yè)內部控制審計和財務(wù)報表審計整合的研究論文
1 企業(yè)內控審計與報表審計兩者之間的區別與聯(lián)系
“整合審計”概念的提出給國內大部分企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟與技術(shù)方面的巨大考驗，但與此同時(shí)，也使得愈來(lái)愈多的企業(yè)更加關(guān)注并重視審計建設，從而起到引導國內企管理念變革、推動(dòng)企管向更先進(jìn)方向發(fā)展的積極效應。所以，要想試行整合審計，就要做好內控審計與報表審計兩者之間關(guān)聯(lián)性分析的基本功，才能有的放矢地完成兩者的有機融合。
1.1 內控審計與報表審計的主要區別
1.1.1 審計目標和對象不同
內控審計強調的是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)運作有重大影響的事項的審計與監督，而財務(wù)報表審計則將其目標定位于對企業(yè)財務(wù)報告的有效性分析與審計，進(jìn)而形成財務(wù)報告審計機制，故兩者的審計目標與審計對象存在差異。
1.1.2 測試范圍和目的不同
內控審計需要對企業(yè)內控的設計及運行進(jìn)行全面測試，故涉及范圍較大，樣本容量及涉及內容也較多。而報表審計則相反，其一般只選取對企業(yè)列報的財務(wù)報表有重大影響的關(guān)鍵事項，進(jìn)而尋找可靠數據指標以形成審計意見(jiàn)，故其測試的范圍、樣本量和內容都相對較小。
1.1.3 評價(jià)深度和準確度不同
內控審計除需對內控有效性發(fā)表審計意見(jiàn)外，還需要對審計過(guò)程中注意到的重大內控缺陷予以披露并對現存問(wèn)題進(jìn)行嚴格區分，從而形成精準的分析與評估，故對內審深度要求較高。而財務(wù)報表審計只是為了給后續實(shí)質(zhì)性?xún)瓤貙徲嫻ぷ魈峁┫鄳罁�，所以，只需在做出必要分析的前提下，判斷出它對內控有效性的�?shí)質(zhì)影響即可，因而評價(jià)結論在準確度與深度上要求略低。
1.2 內控審計與報表審計的主要聯(lián)系
談到兩者的聯(lián)系，具體表現為兩者在審計業(yè)務(wù)類(lèi)型、風(fēng)險導向理念、審計操作流程與方法等多方面體現出的一致性。畢竟，無(wú)論是基于何種指標的審計，其運用的審計理論都應具有高度適用性，另外，財務(wù)報表審計首先是針對企業(yè)所處的經(jīng)濟、政治及自身行業(yè)特色，并依據審計風(fēng)險模型對企業(yè)現行報表數據進(jìn)行評估，獲取審計證據;而內控審計也是基于企業(yè)風(fēng)險導向理念，特定領(lǐng)域存在缺陷的風(fēng)險程度越高，審計關(guān)注則越多，再加上內控的日常審計主要是側重于財務(wù)報表的審計，因此，兩者在審計視角的確認等方面聯(lián)系頗為密切。
2 整合審計可行性分析
雖然內控審計與財務(wù)報表審計存在差異，但兩者在審計目標和技術(shù)操作上卻存在相似之處，因此，實(shí)現兩者的整合審計十分可行。
2.1 整合審計具有理論基礎
企業(yè)內控審計與財務(wù)報表審計的最終服務(wù)對象都是財務(wù)信息的使用者，即涵蓋股東、債權人、監管部門(mén)等在內的各方人員，同時(shí)兩者的最終目的也都是為了通過(guò)提高他們對企業(yè)公布信息的信賴(lài)程度而維護和提高企業(yè)信息受眾的整體利益，所以，兩種審計在審計方法存在共性，在審計流程上亦有重疊。審計共性為整合審計提供了理論基礎，因此，理論上的可行將推動(dòng)整合審計的發(fā)展。
2.2 整合審計具有實(shí)踐基礎
現階段，部分企業(yè)實(shí)行兩種審計并行，這勢必要增加企業(yè)的審計成本，而將審計過(guò)程進(jìn)行整合，終將大大削減像審計證據收集、整體情況了解等這些基礎且重要的工作所需的人力、物力等各項耗費，對企業(yè)與事務(wù)所雙方都將是利好消息。除了實(shí)現資源共享必然會(huì )節約時(shí)間成本外，雙方資源的機會(huì )成本也大大提高，所以，有效降低審計成本為整合審計進(jìn)一步實(shí)踐提供良好基礎。
2.3 整合審計具有智力支持
隨著(zhù)審計工作的深入落實(shí)及對企業(yè)的卓越貢獻，使得“審計”一詞深入人心，再加上國內注冊會(huì )計師行業(yè)逐步壯大，高精尖審計人才輩出，也為行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展添磚加瓦。然而，在市場(chǎng)競爭日趨白熱化的情形下，分秒必爭的從業(yè)心態(tài)也不容忽視，注會(huì )行業(yè)應拓寬自身從業(yè)范圍，推陳出新，提升審計工作綜合效率，因此，整合審計在人才儲備方面應十分充足。此外，整合審計也并沒(méi)有忽略注會(huì )獨立性的體現，由于事務(wù)所和注冊會(huì )計師本身都會(huì )對兩個(gè)出具的審計意見(jiàn)負責，所以，根本不存在以一方面業(yè)務(wù)為主導傾向而甘愿犧牲另一方面審計業(yè)務(wù)的客觀(guān)問(wèn)題，這不僅體現了審計的特性，也迎合了企業(yè)的審計訴求。
3 企業(yè)整合審計協(xié)同機制構建
現階段，整合審計構建與落實(shí)還需多方共同協(xié)作，才能鋪平整合審計的前進(jìn)道路，進(jìn)而以此帶動(dòng)業(yè)務(wù)本身、行業(yè)本身及企業(yè)等多方的共同進(jìn)步與長(cháng)足發(fā)展。
3.1 構建執行規范與操作指南
目前，整合審計備受青睞，但現行整合審計卻沒(méi)有與之配套的專(zhuān)項指引與具體規范加以指導，使其在實(shí)際操作與實(shí)施中，僅存概括性總體要求及簡(jiǎn)易操作方法，從而呈現出一種重理念輕實(shí)際的現實(shí)問(wèn)題。因此，要想使整合審計能夠長(cháng)久發(fā)展，亟須盡快出臺針對整合審計計劃、實(shí)施、程序等方方面面的細化指引、規范及操作方案，甚至還要依據不同行業(yè)制定不同的執行指南，以更好地服務(wù)于會(huì )計師事務(wù)所的審計工作。
3.2 進(jìn)一步加強注會(huì )素質(zhì)建設
注冊會(huì )計師是新型整合審計的主要執行者，其職業(yè)判斷可謂是貫穿于整個(gè)審計過(guò)程的始終，故審計質(zhì)量的優(yōu)劣與注冊會(huì )計師的職業(yè)素養與操守有著(zhù)緊密聯(lián)系。一般而言，國內大型會(huì )計師事務(wù)所在企業(yè)進(jìn)行整合審計時(shí)常采用分組合作方式，這就對一個(gè)注冊會(huì )計師的整體審計能力提出了新的要求。另外，不可否認的是，企業(yè)有些涉及商業(yè)機密方面的審計結果不便對外報告，故一些審計師在審計過(guò)程中也表現得只是走走過(guò)場(chǎng)，未能深入考察，這些做法都無(wú)法滿(mǎn)足整合審計的要求。由此可見(jiàn)，目前事務(wù)所還缺乏整合審計方面的注冊會(huì )計師，因此，未來(lái)的人才吸納應多注意兩種審計人才的平衡，才能幫助注會(huì )行業(yè)實(shí)現良好發(fā)展。
3.3 精細區分審計界限與范疇
在企業(yè)條件允許的情況下，愿意分別聘請不同審計人員對內控與財務(wù)報表進(jìn)行單獨審計是非常奏效的，但前述也提到過(guò)這個(gè)問(wèn)題，如若這樣進(jìn)行將會(huì )大大加重企業(yè)成本負擔。鑒于成本效益原則，企業(yè)也應綜合考量，采用整合審計方式進(jìn)行兩者的協(xié)同審計。這里有一點(diǎn)值得強調：就是在整合審計過(guò)程中需明確審計界限并保證雙方彼此的獨立性，同時(shí)，為了防止審計人員審計時(shí)的主觀(guān)臆斷，應明令禁止其直接引用報表審計的證據或結論，也只有這樣才能真正劃清財務(wù)報表與非財務(wù)報告兩者之間的審計范疇與涉及的審計界限。
3.4 構建溝通協(xié)調的合作氛圍
為了更好地完成整合審計工作，在執行過(guò)程中可要求企業(yè)與審計單位之間各司其職，并強化雙方及時(shí)而全面地溝通與協(xié)調的機制。具體地，企業(yè)應在保持彼此獨立性的前提下，積極配合審計工作，主動(dòng)提供審計依據;同時(shí)，審計人員也應隨時(shí)與企業(yè)相關(guān)部門(mén)溝通，避免閉門(mén)造車(chē)和主觀(guān)傾向作祟，這樣一來(lái)可使雙方都能夠更加積極、認真對待審計工作，二來(lái)也能使注會(huì )提出的建設性意見(jiàn)很快落實(shí)與反饋，從而促進(jìn)企業(yè)整改。
3.5 大力加強企業(yè)信息化管控
處在科技迅猛發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)已逐步實(shí)現了財務(wù)電算化，但信息化步伐卻在審計應用上停滯不前。注會(huì )在內控審計時(shí)，需綜合考察其設計與執行的貫徹一致性及合理性，設計的合理性可通過(guò)企業(yè)章程進(jìn)行預判，但執行一貫性判斷卻存在困難。如若企業(yè)引進(jìn)ERP系統就可對企業(yè)內控相關(guān)業(yè)務(wù)流、審批流及人員權限進(jìn)行事先設定，以保證內控執行的一貫性，從而使注會(huì )在整合審計工作中的難度大為降低，同時(shí)信息化管控也為整合審計的資料提取等工作相應縮短了時(shí)間，提升了工作效率，進(jìn)而達到整合審計的總體目標。
4 企業(yè)整合審計執行著(zhù)力點(diǎn)
整合審計可通過(guò)內控與財務(wù)報表兩種審計間的相互利用與彼此驗證降低了審計風(fēng)險，并借著(zhù)二者優(yōu)勢使審計質(zhì)量大大提升。但審計人員在使用共享信息時(shí)應保持高度警惕，不可盲目借鑒，否則可能會(huì )造成某項存在錯誤的審計影響性放大與延續，進(jìn)而導致結論偏頗。故整合審計應保持高度的機動(dòng)靈活性，每一步驟的繼續推進(jìn)均需大量的職業(yè)判斷，才能切實(shí)保障審計的質(zhì)量提升。
4.1 計劃階段
在審計計劃階段，風(fēng)評、規模、工作量及協(xié)作程度等都應被看作是開(kāi)展整合審計初始計劃的關(guān)鍵因素，需重點(diǎn)考慮。另外，審計總體策略與具體方案也應在這一環(huán)節加以制定，主要包括審計范圍、方向、時(shí)間及具體步驟等，才能保證環(huán)環(huán)相扣的連續性工作的信息聚集與分析判斷，并對所有環(huán)節中可能出現的缺陷進(jìn)行及時(shí)修正，以保證審計計劃的順利施行。
4.2 執行階段
在審計過(guò)程中，為了確保內控審計與報表審計同等重要，應先對企業(yè)內控環(huán)境加以評估和判斷，以識別出重要信息，據此了解錯報來(lái)源。當然，對企業(yè)整合審計還應以?xún)瓤貙徲嬕鬄樗{本，在研究?jì)瓤刂贫惹疤嵯�，對企業(yè)內控流程進(jìn)行精心設計，以保證審計工作的運行更加有效。
4.3 評價(jià)階段
大量實(shí)例表明，現階段的注冊會(huì )計師對報表審計關(guān)注度較高。而關(guān)于企業(yè)內部控制審計，國家已在相關(guān)文件中規定了現代企業(yè)內部控制普遍存在缺陷的類(lèi)型，即為設計與運行缺陷，并按影響程度具體細化為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷等，所以，審計人員在此方面可能發(fā)揮的主觀(guān)作用較小。而在整合審計評價(jià)階段，需發(fā)揮人為主觀(guān)作用對各項缺陷進(jìn)行嚴格評價(jià)，以便最大限度地規避缺陷和連鎖效應的惡性循環(huán)。
4.4 報告階段
報告階段的注會(huì )要借助職業(yè)能力對整個(gè)審計階段做出結果判斷，并最終形成報告報出。當然，注冊會(huì )計師在出具審計報告時(shí)，應綜合考量企業(yè)的客觀(guān)情況，如審計范圍受限，審計時(shí)間倉促等，皆會(huì )造成審計判斷的客觀(guān)性部分失效，所以，事務(wù)所應根據內控及財務(wù)報表的報告服務(wù)對象差異單獨出具審計報告，進(jìn)而體現整合審計的協(xié)同與獨立。
國內的整合審計雖起步較晚，但它能夠促進(jìn)內控審計的長(cháng)效健康發(fā)展，使財務(wù)報表與內控審計質(zhì)量得到雙重提升，并能夠促使注會(huì )行業(yè)職業(yè)能力和企業(yè)內控水平的整體提高，故相信實(shí)現整合審計，便可以促使國內企業(yè)的管理水平迅速提高，最終實(shí)現企業(yè)與事務(wù)所之間的協(xié)作雙贏(yíng)。
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