上市企業(yè)整合審計研究論文

　�。玻埃埃改辏翟�，財政部發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規范》，該規范針對我國上市企業(yè)明確提出以下要求：上市企業(yè)有必要對其自身的內部控制狀態(tài)進(jìn)行自我評析；有必要及時(shí)披露企業(yè)的年度自我評析報告；上市企業(yè)還可以聘請資深的會(huì )計師事務(wù)所對企業(yè)的內部控制狀態(tài)進(jìn)行審計和評價(jià)。

　　一、內部控制審計與會(huì )計報表審計的聯(lián)系與區別

　�。保畠煞N審計的聯(lián)系。

　　內部控制審計與會(huì )計報表審計的聯(lián)系，主要體現在以下幾方面：

　�。ǎ保�對內部控制有效性的定義和評價(jià)方法相同，并且都要對內部控制進(jìn)行測試。

　�。ǎ玻┒�者的最終目的相同。雖然內部控制審計與會(huì )計報表審計的審計目標側重于不同方面，但它們的最終目的一致，即提高會(huì )計報表的可靠性，為會(huì )計報表使用者提供可靠的會(huì )計信息。

　�。ǎ常┒�者的審計模式都是以風(fēng)險為導向。被審計單位首先聘請注冊會(huì )計師對本公司的內部控制進(jìn)行風(fēng)險評估，注冊會(huì )計師針對重大缺陷或錯報，重點(diǎn)進(jìn)行評估和識別。

　�。ǎ矗┒�者都要對重要交易類(lèi)別、重點(diǎn)賬戶(hù)等進(jìn)行識別。在內部控制審計過(guò)程中，注冊會(huì )計師應當對被審計單位的內部控制是否涵蓋了重要交易類(lèi)別、重點(diǎn)賬戶(hù)進(jìn)行評價(jià)。在財務(wù)報表審計過(guò)程中，注冊會(huì )計師應當對重要交易類(lèi)別、重點(diǎn)賬戶(hù)是否存在重大錯報進(jìn)行評價(jià)。

　�。ǎ担﹥煞N審計確定的重要性水平一致。

　�。玻畠煞N審計的區別。

　　內部控制審計與會(huì )計報表審計的區別，主要體現在以下幾方面：

　�。ǎ保�測試范圍不同。在內部控制審計過(guò)程中，注冊會(huì )計師不能繞過(guò)某些審計領(lǐng)域的測試程序；而在會(huì )計報表審計過(guò)程中，注冊會(huì )計師可以繞過(guò)某些審計領(lǐng)域的測試程序。即后者的測試范圍小于前者的測試范圍。

　�。ǎ玻�測試目的不同。內部控制審計的測試目的是對被審計單位的內部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，發(fā)表審計意見(jiàn)。會(huì )計報表審計的測試目的則是為了判斷是否可以適當減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量。？

　�。ǎ常┛刂迫毕莸脑u價(jià)要求不同。在內部控制審計過(guò)程中，注冊會(huì )計師應當嚴格評估被審計單位的內部控制存在的缺陷。而在會(huì )計報表審計中，對內部控制缺陷的區分沒(méi)有那么嚴格。

　�。ǎ矗�審計報告的內容不同。在內部控制審計報告中，注冊會(huì )計師應當對外披露被審計單位內部控制的有效性。在會(huì )計報表審計報告中，則一般不對外報告。

　�。ǎ担�測試結果所要求的可靠程度不完全相同。在內部控制審計過(guò)程中，對測試的可靠性要求較嚴。而在財務(wù)報表審計過(guò)程中，要求則相對比較低。

　　二、整合審計的可行性與必要性

　　整合審計，即同一家被審計單位的內部控制審計和會(huì )計報表審計均委托給同一家會(huì )計師事務(wù)所。會(huì )計師事務(wù)所通過(guò)整合計劃和實(shí)施審計工作，可以同時(shí)實(shí)現二者的目標。

　�。保�整合審計的可行性。

　　整合審計具有可行性。首先，二者的根本目標相同，即改善會(huì )計信息質(zhì)量，為會(huì )計報告使用者提供高水平的會(huì )計信息，這從根本上決定了二者的整合具有可行性；其次，將二者進(jìn)行整合對于實(shí)現審計目標、適當節省審計成本、控制審計風(fēng)險等都有利；最后，兩種審計業(yè)務(wù)中有大量相近甚至相同的工作，將二者整合可以減輕工作量，改善工作質(zhì)量。

　�。玻�整合審計的必要性。

　　二者的審計理念都是風(fēng)險導向型，同時(shí)也都基于責任方的認定。內部控制審計和會(huì )計報表審計關(guān)系密切，因此，有必要對二者進(jìn)行整合，整合審計的優(yōu)點(diǎn)主要體現在以下幾點(diǎn)：提高審計的整體效率；提高上市企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量；在一定程度上能規避會(huì )計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

　　三、整合審計的思路與要點(diǎn)

　　姟鍍笠的誆靠刂蘋(píng)本規范》明確指出企業(yè)內部控制的五大目標：

　�。ǎ保┍ＷC經(jīng)營(yíng)管理合法合規；

　�。ǎ玻┍ＷC企業(yè)資產(chǎn)安全；

　�。ǎ常┍ＷC企業(yè)會(huì )計報告及其他信息真實(shí)可靠；

　�。ǎ矗┳⒅馗纳破髽I(yè)經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效果；

　�。ǎ担┐龠M(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。而會(huì )計報表審計的目標主要是對被審計單位出具的會(huì )計報告的合法性、公允性以及會(huì )計處理方法的一致性，信息披露完整性等內容發(fā)表審計意見(jiàn)。因此，兩種審計目標的整合的重點(diǎn)是提供高質(zhì)量的會(huì )計信息以及提高會(huì )計報表的可靠性。整合審計的審計思路是自上而下的風(fēng)險導向型思路，主要可以分為以下幾個(gè)步驟：

　�。ǎ保�對財務(wù)報表進(jìn)行分析，初步評估內部控制整體風(fēng)險。

　�。ǎ玻┻M(jìn)一步了解和測試被審計企業(yè)整體層面的內部控制。

　�。ǎ常┳R別重要交易類(lèi)別、重點(diǎn)賬戶(hù)的列報及其相關(guān)認定。

　�。ǎ矗┥钊颂剿鞅粚徲媶挝粷撛阱e報的根源并識別相應的控制措施。

　�。ǎ担┳詈�，對潛在風(fēng)險和錯報選擇擬測試的控制。

　　四、整合審計的實(shí)施設計

　　在整合審計的實(shí)施設計過(guò)程中，主要考慮整合審計的四個(gè)模塊：目標；計劃；實(shí)施過(guò)程；報告。五、結束語(yǔ)以上分析表明，我國即將在上市企業(yè)中開(kāi)展的整合審計在理論、實(shí)務(wù)方面均具備可行性。整合審計對上市企業(yè)規避風(fēng)險、提升經(jīng)營(yíng)管理水平有重要意義，有利于維護資本市場(chǎng)經(jīng)濟秩序，保障投資者、債權人等利益相關(guān)者的權益。將兩種審計進(jìn)行整合，可以更好地發(fā)揮審計協(xié)同效應，改善上市企業(yè)的審計效率，進(jìn)一步完善企業(yè)自身的會(huì )計信息質(zhì)量。

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