企業(yè)內部審計增值問(wèn)題研究論文
摘要：內部審計作為企業(yè)重要的監督機構，對財務(wù)報表信息的合法性和公允性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)運作、風(fēng)險管理與控制情況進(jìn)行審計，在公司治理中起著(zhù)重要作用。根據國際內部審計協(xié)會(huì )（IIA）（2007）的定義，內部審計是“一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運的獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)系統化、規范化的方法來(lái)評價(jià)和改善風(fēng)險管理、內部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現組織目標”。國際內部審計師協(xié)會(huì )對內部審計含義的重新界定，使審計增值躍然成為企業(yè)內部審計的主要目標。我國實(shí)務(wù)界與理論界也一直嘗試調整內部審計目標。但時(shí)至今日，內部審計為企業(yè)增值的目標仍未實(shí)現。本文旨在通過(guò)探討阻滯審計增值價(jià)值實(shí)現的因素，提出具體的途徑解決。
關(guān)鍵詞：內部審計；價(jià)值增值；影響因素
最初對于內部審計的定義將其作為由企業(yè)內部人員執行的一系列具有獨立性的確認及咨詢(xún)活動(dòng)。對內部審計的重新定義，使得內部審計不再是以查錯糾弊為監督目標，而變化為通過(guò)降低風(fēng)險、完善內部控制和內部治理增加企業(yè)價(jià)值為目的的管理導向、效益導向型審計。具體而言，內部審計即通過(guò)首先通過(guò)識別并報告潛在風(fēng)險以實(shí)現規避風(fēng)險。其次，通過(guò)維護企業(yè)內部正當的工作行為，并對違規行為及時(shí)披露和報告、協(xié)調公司治理各個(gè)層級的工作并實(shí)施監督，保障良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。最后，增值型審計在傳統審計的基礎上不斷優(yōu)化內部審計結構，更新審計技術(shù)調整審計戰略，摒棄低效程序來(lái)提高審計效率降低審計成本。盡管內部審計增值目標的實(shí)現會(huì )很誘人而且這一審計目標的提出已將近二十年，現階段我國內部審計增值的目標還遠遠未達到。產(chǎn)生這一結果的原因在于現實(shí)中我國的內部審計工作存在很多障礙，工作進(jìn)展并不那么順利。
1影響審計增值實(shí)現的因素
1.1內審獨立性受限
盡管內部審計工作一直倡導獨立性原則，在我國包括內部審計部門(mén)在內的大多數部門(mén)是在公司主要負責人的間接或直接領(lǐng)導下進(jìn)行的，是企業(yè)主要負責人意志的體現。要由內部審計人員對單位領(lǐng)導管理下的各種制度缺陷等直接報告難以做到真正的獨立，這就相當于由單位負責人委托相關(guān)人員對單位負責人的工作進(jìn)行審計。因此，內部審計只能對員工是否按照領(lǐng)導的旨意進(jìn)行工作做出監督，而領(lǐng)導們對于內審意見(jiàn)是否采納，主動(dòng)權在于他們自己。而且內部審計師的工資薪、福利、獎金、晉升的機會(huì )等大權掌握在管理層的手中，管理層可以根據內部審計人員的“表現”對其薪酬施加影響，迫使審計人員不得不做出讓步，以維護管理層的某些私利。審計人員的個(gè)人利益受到管理層的掌控，因此難以做到真正意義上的獨立。
1.2對內審重要性的認識不足
對審計工作的認識不足會(huì )導致各部門(mén)對內審人員持敵對的態(tài)度，這不僅不利于審計工作的開(kāi)展還會(huì )使審計人員產(chǎn)生怕“得罪人”的心理，影響其工作的積極性。內部審計部門(mén)在企業(yè)中的地位不高，使得審計人員工作的積極性與充分性大打折扣，審計監督服務(wù)水平很難充分發(fā)揮、造成審計資源浪費。某些企業(yè)設立內審部門(mén)只是為了符合相關(guān)法律法規的強制性要求，因此對于內部審計部門(mén)人員的安排也比較隨意，將不滿(mǎn)足崗位要求的人員安排在內審部門(mén)，弱化了審計服務(wù)應有的質(zhì)量和效果。此外，對審計人員的隨意任免使得審計部門(mén)某些對業(yè)務(wù)剛剛熟悉的人員被調離，對內審工作造成嚴重的擾亂，嚴重阻礙了審計部門(mén)的發(fā)展壯大。
1.3內審實(shí)踐的理論指導仍顯不足
盡管各項法律制度及審計基本準則的制定為審計工作奠定了穩定的基礎，但在某些方面如在經(jīng)濟效益審計、離職審計以及預決算審計等方面缺乏理論指導，涉及到這些方面的業(yè)務(wù)很難開(kāi)展。此外，盡管內部增值審計目標的實(shí)現需要企業(yè)審計人員在事前、事中以及事后三個(gè)階段都要對相關(guān)制度的運行和經(jīng)濟風(fēng)險實(shí)施監控，但在實(shí)際操作中，審計人員往往只在事后發(fā)現問(wèn)題并報告調整，未能建立起相應的信息管理系統以提高審計的效率及效果，不能在項目初始階段及期中階段有效的杜絕相關(guān)人員鉆空子，使得企業(yè)的資源造成不必要的浪費。
1.4人員結構單一
楊慶龍(2013)的調查報告表明，我國將近60%的企業(yè)內部審計人員的來(lái)源于財務(wù)人員。他們雖然精通于財務(wù)工作，但內部審計目標通過(guò)各個(gè)環(huán)節工作的協(xié)調優(yōu)化組織結構、降低風(fēng)險來(lái)提高經(jīng)營(yíng)效率與效果，其中涉及到工程、計算機、法學(xué)、組織理論等多個(gè)領(lǐng)域的知識，因此僅限于財務(wù)人員的審計往往會(huì )降低審計質(zhì)量。
1.5內部審計評價(jià)標準不一致
增值型內部審計應是企業(yè)各部門(mén)認為內部審計部門(mén)是在保障本部門(mén)工作正常運行的基礎上提高部門(mén)經(jīng)營(yíng)效率并提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。因此各部門(mén)能夠清晰的客觀(guān)的理解內部審計在滿(mǎn)足部門(mén)需求的基礎上給各部門(mén)作出貢獻。以此作為對內部審計工作績(jì)效的評價(jià)標準能夠使企業(yè)各部門(mén)和審計部門(mén)的目標達成一致，有利于審計工作的順利開(kāi)展。我國很多企業(yè)只局限于審計報告是否及時(shí)完成、審計工作底稿是否規范以及是否達到領(lǐng)導的滿(mǎn)意，未能以審計部門(mén)是否為其他部門(mén)作出貢獻作為績(jì)效評估標準，這不僅不利于以是否實(shí)現企業(yè)增值作為評價(jià)審計工作質(zhì)量，也不利于實(shí)現審計增值。
2實(shí)現增值型審計的途徑
2.1企業(yè)各層級應強化認識，營(yíng)造良好的內審工作環(huán)境監管部門(mén)或審計部應加強對從管理層至員工，特別是管理層對內部審計在協(xié)調優(yōu)化各部門(mén)工作，實(shí)現組織資源的優(yōu)化配置為企業(yè)實(shí)現增值的認識，通過(guò)組織培訓或者會(huì )議的方式強化領(lǐng)導們關(guān)于內部審計的知識。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向的掌舵人，各部門(mén)的行動(dòng)在很大程度上取決于領(lǐng)導們的旨意。要實(shí)現審計增值目標，領(lǐng)導們就要以身作則，盡力協(xié)助內部審計工作，以此帶動(dòng)員工們對審計工作的支持。此外，內部審計人員應通過(guò)自身的工作使更多的人感受到審計工作帶來(lái)的經(jīng)濟效益，這樣鮮明生動(dòng)的實(shí)例示范才能更為企業(yè)各部門(mén)人員所接受。企業(yè)領(lǐng)導應給與重視并及時(shí)完善與整改，否則這些問(wèn)題只能“年年審年年在”，造成審計資源無(wú)端的浪費。
2.2運用現代計算機網(wǎng)絡(luò )技術(shù)實(shí)現審計方法的轉變，并通過(guò)建立數據庫實(shí)現即時(shí)審計提升審計價(jià)值在大數據時(shí)代，企業(yè)可以將數據化的管理思維機制運用到內部審計中。首先積累海量業(yè)務(wù)數據建立基礎數據庫定期自動(dòng)從全公司業(yè)務(wù)系統抽取審計相關(guān)的內外部指標轉換為全公司共享數據并利用數據倉庫建立審計風(fēng)險自動(dòng)分析程序，及時(shí)將風(fēng)險預警報告反饋給管理層。同時(shí)建立相關(guān)指標池作為評估問(wèn)題的依據實(shí)現在線(xiàn)審計。大數據分析涉及到公司經(jīng)營(yíng)的方方面面，內部審計不僅能實(shí)現全面審計還能做到即時(shí)審計，利用自動(dòng)的集中遠程網(wǎng)絡(luò )審計也可以大大縮減審計成本。最終能有效實(shí)現企業(yè)風(fēng)險防范和價(jià)值增值。
結束語(yǔ)
現階段內部審計在實(shí)現增值目標時(shí)還存在諸多問(wèn)題，但給予與內部審計足夠的重視，這些問(wèn)題的解決還是指日可待的。內部審計也將實(shí)現其高效的服務(wù)功能，降低風(fēng)險，優(yōu)化組織結構，完善內部控制，為企業(yè)增值服務(wù)。
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