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關(guān)于破產(chǎn)審計的幾個(gè)問(wèn)題
審計是指由專(zhuān)設機關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機構、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨立性經(jīng)濟監督活動(dòng)。下面小編給大家提供了關(guān)于破產(chǎn)審計的幾個(gè)問(wèn)題，僅供參考。
一、破產(chǎn)審計前的準備工作
根據《破產(chǎn)法》的規定，企業(yè)破產(chǎn)清算有三個(gè)基本程序：一是破產(chǎn)申請階段，二是和解整頓階段，三是破產(chǎn)清算階段。企業(yè)在提出破產(chǎn)申請前，應對其資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對債權債務(wù)進(jìn)行清理，然后由會(huì )計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行全面審計，并出具有關(guān)的鑒證報告。企業(yè)向法院提出破產(chǎn)申請時(shí)，要提供以下材料：請求破產(chǎn)的書(shū)面申請，會(huì )計師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行審計后出具的審計報告結論，上級主管部門(mén)同意破產(chǎn)的批準文件，企業(yè)的會(huì )計報表，各項財產(chǎn)明細表，債權人名單。地址、金額，企業(yè)對外投資情況，銀行賬戶(hù)情況及法院認為需要提供的其他材料。
法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后，企業(yè)就進(jìn)入了破產(chǎn)清算階段。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算以后，其會(huì )計主體將發(fā)生變化。自法院宣告企業(yè)破產(chǎn)后到清算組進(jìn)駐，接管企業(yè)這一時(shí)期，企業(yè)仍然作為一個(gè)會(huì )計主體，清算組接管破產(chǎn)企業(yè)以后，會(huì )計主體由企業(yè)變?yōu)榍逅憬M。在破產(chǎn)清算中，破產(chǎn)企業(yè)作為一個(gè)會(huì )計主體，主要有三方面的工作必須做好：
(一)清查財產(chǎn)及債權債務(wù)�？v觀(guān)破產(chǎn)企業(yè)的狀況，不同企業(yè)破產(chǎn)的原因可能不盡相同，但管理不善可能是其通病。因此，在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)，對財產(chǎn)、債權債務(wù)等的全面清查十分重要，這也是關(guān)系到防止國有資產(chǎn)流失的問(wèn)題。破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)清查由破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行，企業(yè)應當接受清算組的指導，清查的內容包括各種資產(chǎn)(流動(dòng)資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，長(cháng)期投資，無(wú)形資產(chǎn)等)的清查核實(shí)，也包括財產(chǎn)損失，債權債務(wù)的清查核實(shí)。同時(shí)，還應該對企業(yè)的會(huì )計文書(shū)、檔案等進(jìn)行查證、核對。
(二)進(jìn)行有關(guān)的會(huì )計處理，編制相應的會(huì )計報告。破產(chǎn)企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)以后，應在進(jìn)行財產(chǎn)清查的基礎上，辦理有關(guān)的會(huì )計業(yè)務(wù)。企業(yè)宣告破產(chǎn)以后，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)結束，應按照辦理年度會(huì )計決算的要求進(jìn)行相應的會(huì )計業(yè)務(wù)處理，主要包括：(1)對積壓的各種原始憑證進(jìn)行清理，在取得審批授權以后，進(jìn)行會(huì )計業(yè)務(wù)處理；(2)按照權責發(fā)生制原則，凡是已經(jīng)發(fā)生但尚未進(jìn)行會(huì )計處理的業(yè)務(wù)，如應提的折舊，應付利息，應付稅金，應付房租等應當提足，在賬面上進(jìn)行全面反映，在報表上真實(shí)披露；(3)計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本；(4)結轉各項損益科目和利潤分配等，并進(jìn)行相應的會(huì )計處理；(5)編制破產(chǎn)日的科目匯總表，資產(chǎn)負債表和自年初至破產(chǎn)日的利潤表。
由于這一時(shí)點(diǎn)還沒(méi)有進(jìn)入破產(chǎn)清算，會(huì )計主體沒(méi)有變化，因此，會(huì )計報表的格式，編制方法等應按照現行會(huì )計制度的有關(guān)規定執行，并按要求向有關(guān)部門(mén)報送報表。
(三)整理會(huì )計檔案，編造移交清冊。清算組進(jìn)入并接管企業(yè)以后，破產(chǎn)企業(yè)應及時(shí)向清算組辦理會(huì )計檔案、文書(shū)等的移交。這些檔案包括：企業(yè)的各種檔案，文件，合同，規章制度，債權債務(wù)證明，各種賬冊，報表以及企業(yè)的各種印章等。這些檔案、文書(shū)在移交以前，破產(chǎn)企業(yè)應當全部整理好，并按檔案管理的要求，編造移交清單，準備移交。在此之前，應當妥善保管，任何單位和個(gè)人不得非法處理。
二、與年度會(huì )計報表審計的異同之處
在實(shí)際工作中，在破產(chǎn)申請階段與和解階段，一般并不進(jìn)行破產(chǎn)審計，只有在清算組成立后，由清算組委托會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施破產(chǎn)審計，對清算組負責，向清算組出具審計報告。破產(chǎn)審計是在年度會(huì )計報表審計的基礎上進(jìn)行的，無(wú)論從審計的深度、廣度看，還是從審計的難度看，都要比年度會(huì )計報表審計面廣而復雜，工作量大，可以說(shuō)是年度會(huì )計報表審計的延伸和擴展。其不同之處是：一是實(shí)物審計不同。對材料。低值易耗品、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品和半成品等實(shí)物的審查，不是抽查，而是全面清查。二是對應收、應付等往來(lái)賬款，除了函證外，替代審計不是抽查有關(guān)的原始憑證，而是在全面審計的基礎上，全面審計和重點(diǎn)審計相結合，確認債權債務(wù)的真實(shí)性。對數額大的債權債務(wù)，如無(wú)復詢(xún)，應當盡可能登門(mén)查詢(xún)取證。三是破產(chǎn)審計要全面重點(diǎn)審查企業(yè)破產(chǎn)前六個(gè)月內的財務(wù)行為及其相關(guān)的會(huì )計憑證。根據《破產(chǎn)法》第35條規定：人民法院受理破產(chǎn)案件前六個(gè)月至破產(chǎn)宣告之日止的期間內，破產(chǎn)企業(yè)的下列行為無(wú)效：(1)隱匿，私分或者無(wú)償轉讓財產(chǎn)；(2)非正常壓價(jià)出售財產(chǎn)；(3)對原來(lái)沒(méi)有財產(chǎn)擔保的債權提供財產(chǎn)擔保；(4)對未到期的債務(wù)提前清償；(5)放棄自己的債權。因此，企業(yè)破產(chǎn)之日前六個(gè)月內的財務(wù)行為和會(huì )計業(yè)務(wù)要進(jìn)行全面重點(diǎn)審計。審計中如發(fā)現違法行為，應及時(shí)要求被審企業(yè)糾正和調整相關(guān)的會(huì )計業(yè)務(wù)，如企業(yè)拒絕糾正，應在審計報告中明確披露。
三、幾個(gè)值得探討的問(wèn)題
在審計過(guò)程中有以下幾個(gè)問(wèn)題值得探討和研究：
一是如何恰當處理審計成本和風(fēng)險的關(guān)系問(wèn)題。破產(chǎn)審計涉及面廣，問(wèn)題復雜，工作難度大，時(shí)間長(cháng)，風(fēng)險系數大。如何正確處理二者的關(guān)系，是困擾審計人員的一個(gè)難題。因為破產(chǎn)審計比一般的會(huì )計年報審計難題多，風(fēng)險大，面廣時(shí)間長(cháng)，而收費基本一樣，如何在保證質(zhì)量，避免風(fēng)險的前提下，縮短審計時(shí)間，提高工作效率是很難掌握的。而草率了事，盲目趕進(jìn)度，無(wú)法保證審計質(zhì)量，不僅有損注冊會(huì )計師的信譽(yù)，而且潛伏著(zhù)風(fēng)險。
二是收益與服務(wù)匹配問(wèn)題。實(shí)際工作中、大家群策群力，想了不少辦法，例如將貨幣資金、存貨及固定資產(chǎn)等實(shí)物移交與實(shí)物審計相結合，債權債務(wù)清理與審計相結合，交接雙方與審計鑒證三者一起共同工作，邊清查實(shí)物，邊交接，邊審計鑒證，避免了不少重復勞動(dòng)，提高了工作效率和審計質(zhì)量，但杯水車(chē)薪，難以從根本上解決問(wèn)題。筆者認為，為了確保審計質(zhì)量，減少風(fēng)險，服務(wù)與收益應當匹配，審計收費應當作相應調整。
三是注冊會(huì )計師參與清算組工作是否恰當的問(wèn)題。實(shí)際工作中，法院通常要指定一名注冊會(huì )計師參加清算組，在破產(chǎn)審計工作完成后，參加清算組繼續工作。這樣做是否影響注冊會(huì )計師獨立、客觀(guān)、公正地執業(yè)的問(wèn)題。筆者認為，注冊會(huì )計師先參加破產(chǎn)審計，再參加破產(chǎn)清算工作不妥，有可能影響注冊會(huì )計師獨立、客觀(guān)、公正地執業(yè)，不宜一人先后參加破產(chǎn)審計，破產(chǎn)清算兩項工作，最好一人只參加一項工作。
四是注冊會(huì )計師參加破產(chǎn)清算工作。應是有償服務(wù)，不能擠占審計服務(wù)費用。
五是披露與補正問(wèn)題。有的人認為，為了減少審計風(fēng)險，提高審計工作效率，對審計中發(fā)現的錯漏，不作賬務(wù)調整，只在審計報告中披露就行了。筆者認為，具體問(wèn)題應當具體分析，不應一概而論。例如，在破產(chǎn)審計中發(fā)現，其他應收款中有兩筆三年以上的呆賬：一筆是被審單位上交中國XX學(xué)會(huì )市場(chǎng)協(xié)會(huì )的注冊費500元，一筆是被審單位車(chē)輛因損壞公路被縣公路派出所罰款750元。理應早就列入有關(guān)賬戶(hù)轉銷(xiāo)。對這兩筆呆賬就不能不作賬務(wù)調整，僅作披露了事。像類(lèi)似實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的費用，不在賬務(wù)上加以補正，就會(huì )致使債權和盈虧失真，出具的審計報告就會(huì )有缺陷。
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