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小議我國管理會(huì )計的目前狀況及未來(lái)發(fā)展趨向
論文摘要：管理會(huì )計 目前狀況 發(fā)展趨向
論文摘要摘要：管理會(huì )計的發(fā)展對于指導和改進(jìn)我國經(jīng)營(yíng)管理、提高宏觀(guān)經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極功能。它最重要的職能是為最優(yōu)經(jīng)營(yíng)決策和最高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料。本文將從我國管理會(huì )計的目前狀況及以后的發(fā)展趨向進(jìn)行簡(jiǎn)略的闡述。
一、 我國管理會(huì )計的基本目前狀況
管理會(huì )計的起源，一般認為是20世紀初西方工業(yè)革命及管理學(xué)的產(chǎn)物。20世紀初，伴隨著(zhù)西方工業(yè)革命的成功，經(jīng)濟得到了飛速的發(fā)展，社會(huì )化大生產(chǎn)程度的提高，生產(chǎn)規模的日益擴大，企業(yè)及市場(chǎng)的競爭加劇，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)由產(chǎn)品化時(shí)代進(jìn)入市場(chǎng)化時(shí)代，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的復雜化也隨之加大，對管理知識的需求也相應增加，管理理論由此而產(chǎn)生，以泰羅為代表的管理學(xué)說(shuō)相繼建立。伴隨著(zhù)科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應用，作為其組成部分及具體管理方法體系的“標準成本制度”、“全面預算體系”、“標準差異分析”等，相繼引入到會(huì )計中來(lái)，形成了管理會(huì )計的雛形。其后，伴隨著(zhù)全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理復雜化程度不斷提高，管理會(huì )計也由早期的應用工具，逐步發(fā)展為參和決策，最終上升為戰略管理，成為現代管理的重要學(xué)科理論。
我國對管理會(huì )計的探究和應用起步較晚，約開(kāi)始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時(shí)間，管理會(huì )計無(wú)論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實(shí)證實(shí)我國管理會(huì )計已逐步從數量、定額管理過(guò)渡到成本、價(jià)值的管理，從項目、部門(mén)管理演變?yōu)槿婀芾�、戰略管理。隨著(zhù)理論探究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗的積累，現代財務(wù)會(huì )計、財務(wù)管理、管理會(huì )計呈現出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過(guò)去轉向現在和未來(lái)，開(kāi)始用全局的觀(guān)點(diǎn)、戰略的眼光進(jìn)行財務(wù)活動(dòng)管理。管理會(huì )計的發(fā)展對于指導和改進(jìn)我國經(jīng)營(yíng)管理、提高宏觀(guān)經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極功能。
但管理會(huì )計在中國形成和發(fā)展的時(shí)間究竟不長(cháng)。立足于我國國情和社會(huì )主義建設目標，我國管理會(huì )計尚存在許多缺陷和不足。管理會(huì )計的理論結構、探究范圍、實(shí)踐應用等方面更待完善和充實(shí)，還存在較大的發(fā)展余地。此外，管理會(huì )計理論和實(shí)踐脫鉤現象較嚴重。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，管理會(huì )計是為內部管理服務(wù)的，不注重管理會(huì )計的應用，很難說(shuō)其管理工作會(huì )有多大成效。管理會(huì )計理論的實(shí)踐化，在我國還存在一些脫節。
二、我國管理會(huì )計的未來(lái)發(fā)展趨向
大體說(shuō)來(lái)，我國管理會(huì )計的發(fā)展方向，應是理論體系逐步完善化、實(shí)踐應用靈活化、理論和實(shí)際結合緊密化、管理會(huì )計在企業(yè)管理和財務(wù)管理領(lǐng)域的功能明顯化。
(一)成本計量目的多元化和成本概念結構多維化
隨著(zhù)我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個(gè)相對獨立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，企業(yè)面臨市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等經(jīng)營(yíng)管理新問(wèn)題，其成本控制、成本考核分析各方面的成本新問(wèn)題越來(lái)越多，成本管理的目標也自然發(fā)展為融猜測、決策、計劃、核算、控制、考核和分析等為一體的多元化體系。為滿(mǎn)足猜測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的，預計成本分為邊際成本、差量成本、機會(huì )成本、固定和變動(dòng)成本、目標成本等。而為滿(mǎn)足控制、考核和分析等成本管理要求的計量目的，則要求建立正確的計劃成本、標準成本、目標成本、貢任成本等成本計量制度，同時(shí)還要求成本計且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國內外同類(lèi)行業(yè)的成本資料等。多元成本計量目的要求相應建立多維成本概念，正如楊紀瑰教授所述摘要:"服務(wù)于不同目的，采用不同方法和包括不同范圍所進(jìn)行的成本計算的結果，就可能產(chǎn)生不同的成本概念和成本數字。"在管理成本的大框架下，各種成本的涵義和外延也有了較大的變化發(fā)展。
(二)作業(yè)成本法和目標成本法將成為應用主流
目前理論界對作業(yè)成本法和目標成本法已有定論，但尚未形成系統的體系，在實(shí)際應用中也僅應用在少數制造行業(yè)中。事實(shí)上·作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險業(yè)、商業(yè)、醫療衛生業(yè)等行業(yè)。目前，我國許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)單位并隨著(zhù)企業(yè)自動(dòng)化程度提高以及會(huì )計和管理人員成本管理觀(guān)念及水平的提高，市場(chǎng)的不斷成熟和完善及大范圍推廣運用，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)決策、投資決策，提高企業(yè)競爭能力，增加企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)我國的經(jīng)濟發(fā)展水平。因此，作業(yè)成本法勢必成為我國未來(lái)成本管理的核心方法。
從某種意義上來(lái)說(shuō)，在一項產(chǎn)品的完整生命周期過(guò)程中，作業(yè)成本法主要實(shí)施于后半段(生產(chǎn)、客戶(hù)服務(wù))，而目標成本法主要實(shí)施于前半段(設計、開(kāi)發(fā)探究等)，其特征為摘要:(1)顧客導向以求競爭優(yōu)勢叫（2）以市場(chǎng)價(jià)格為上限，謀求成本降低;(3)在產(chǎn)品生命周期的初期階段使設計者注重成本的降低;(4)采用超部團隊方式幫助各部門(mén)管理者在未開(kāi)始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡量產(chǎn)品的功能、消費者需要、產(chǎn)品的成本和利潤;(5)采用價(jià)值工程等方法去維持產(chǎn)品功能并降低產(chǎn)品成本。傳統的目標成本法在我國過(guò)去用得較多。目前，企業(yè)的戰略觀(guān)念和管理范圍也正在發(fā)生較大的改變。如企業(yè)定價(jià)政策已不僅僅從企業(yè)內部成本核算著(zhù)手，是開(kāi)始拓展到考慮社會(huì )消費水平和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應。企業(yè)設計部門(mén)和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)部門(mén)已逐漸熟悉到產(chǎn)品以質(zhì)量取勝，以功能爭優(yōu)的開(kāi)發(fā)策略。邯鋼的"模擬市場(chǎng)核算、成本否決"就是作業(yè)成本法和目標成本法在我國的應用前奏。在未來(lái)的二、三十年，目標成本法和作業(yè)成本法將會(huì )風(fēng)靡一時(shí)，占領(lǐng)管理會(huì )計成本管理方法的龍頭。
(三)以作業(yè)鏈分析為基礎，邁出走向戰略成本管理的第一步價(jià)值鏈分析
隨著(zhù)全球競爭的日益激烈，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化，我國為了適應這種競爭的需要，戰略管理思想應運而生。目前在現代企業(yè)管理中，戰略管理在理論探究上已經(jīng)取得了豐碩成果，國內外均出版了許多專(zhuān)著(zhù)和論文。但在實(shí)踐運用申，較少涉及戰略成本管理。
從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來(lái)看，作業(yè)管理的主要目標有兩個(gè)摘要:一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過(guò)作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值;二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來(lái)獲得更多的利潤。為此，企業(yè)必須通過(guò)作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè);而每一個(gè)企業(yè)都是在設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)運和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合，所有這些活動(dòng)都可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表示。價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內部各鏈式活動(dòng)，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動(dòng)，如和供給商之間的關(guān)系，和顧客之間的關(guān)系。
(四)財務(wù)和非財務(wù)指標的平衡成為管理會(huì )計中績(jì)效考核的重要手段
長(cháng)期以來(lái)，杜邦評價(jià)指標體系在企業(yè)尤其是上市公司應用較廣，其中投資報酬率指標已成為引導企業(yè)投資、籌資、收益分配的有力工具，因而高投資報酬率也往往成為績(jì)效優(yōu)良的代名詞。隨著(zhù)企業(yè)規模的擴大和部門(mén)體系的日益龐雜，報酬率指標呈現出較大的局限性。投資報酬率有時(shí)甚至帶來(lái)錯誤的信號，可能掩蓋某些部門(mén)的實(shí)際業(yè)績(jì)，并使人們注重相對率的計算，忽視對業(yè)績(jì)進(jìn)行絕對金額的評價(jià)。此外，只注重投資效果，忽略顧客滿(mǎn)足度、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場(chǎng)占有率等其他方面也是違反績(jì)效評價(jià)的初衷的。未來(lái)管理會(huì )計中，人們將從價(jià)值鏈分析著(zhù)手，將財務(wù)指標 如投資報酬率、剩余收益(或經(jīng)濟增值額)和顧客滿(mǎn)足度、生產(chǎn)過(guò)程質(zhì)量周期控制，學(xué)習和成本等非財務(wù)信息相結合，朝著(zhù)綜合績(jì)效考評的方向發(fā)展。
以上所述僅是管理會(huì )計發(fā)展的幾個(gè)方面。隨著(zhù)管理會(huì )計理論尤其是在實(shí)踐應用中的發(fā)展，必將對成本核算、猜測決策、分析和控制、業(yè)績(jì)評價(jià)體系的完整性和實(shí)用性產(chǎn)生深遠影響，并推動(dòng)企業(yè)管理、財務(wù)會(huì )計理論、財務(wù)管理等學(xué)科交叉融合和發(fā)展。
參考文獻摘要：
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