淺議企業(yè)內部審計決定的有效執行

近些年來(lái)，企業(yè)內部審計決定已經(jīng)涉及到內部控制和業(yè)務(wù)操作的各個(gè)層面，但由于諸多因素的制約，內部審計決定不能有效執行，極有可能產(chǎn)生審計風(fēng)險或審計失敗的隱患，從而對審計雙方產(chǎn)生不利影響。因此，建立有效的審計決定執行機制，是目前企業(yè)內部審計不容忽視和亟待研究解決的當務(wù)之急。在企業(yè)內部審計工作中，內部審計決定是審計成果的重要組成部分和最終體現，而內部審計決定的有效執行一直是一個(gè)比較突出的問(wèn)題，也是制約審計工作質(zhì)量、影響審計公正執法的關(guān)鍵所在。制約內部審計決定有效執行的原因究竟何在？如何才能提高內部審計決定的有效執行率？通過(guò)多年內部審計工作實(shí)踐和調查研究，筆者提出一些粗淺的看法。　　一、影響企業(yè)內部審計決定有效執行的制約因素　�。ㄒ唬┲匾晫徲嬤^(guò)程，輕視審計決定利用　　目前，企業(yè)內部審計有自己嚴密的審計程序、操作規范和行為守則，對開(kāi)展審計工作有一系列規范性的要求。但在現實(shí)工作中，審計人員往往只重視審計過(guò)程，輕視審計決定的利用。主要表現在：一是對審計決定利用的重要性認識不足。部分審計人員只重視項目的準備和現場(chǎng)工作，忽視項目審計結束后對被審計單位（部門(mén)）整改決定的督察、督辦和責任追究，認為只提出審計報告、下達審計決定，就已經(jīng)完成審計目標任務(wù)，并不關(guān)心審計決定的利用，使處理決定的執行和整改要求的落實(shí)缺乏有效的監督，影響預期目的實(shí)現。二是整改或責任追究落實(shí)不到位。在實(shí)際工作中，由于存在一定的人情或隸屬因素，使內審部門(mén)提出的整改要求和責任追究執行不到位，責任追究制度形同虛設，只要是被審計單位（部門(mén)）在限定期限內提交了整改報告，內審部門(mén)往往就認定已經(jīng)整改，真正實(shí)施整改跟蹤或審計回訪(fǎng)的情況很少，很難驗證整改情況的真實(shí)性和解決問(wèn)題的徹底性�！　。ǘ�）外因削弱了審計決定的利用價(jià)值　　1.被審計單位原因　　被審計單位對審計的表?yè)P與肯定是非常樂(lè )意接受的，而對要查處和必須糾正的事項卻難以從命，一拖再拖，懸而未決。一些被審計單位財經(jīng)法紀觀(guān)念淡薄，對企業(yè)內部審計工作認識不清，對審計決定的強制性和自身違紀問(wèn)題的嚴重性認識不到位，認為內部審計是自己人，出了問(wèn)題好說(shuō)話(huà)，因此，缺乏執行審計決定的自覺(jué)性。有的被審計單位對查出的問(wèn)題避重就輕、尋求種種開(kāi)脫理由，在內部審計決定下達后拒不執行；還有的被審單位認為如果對前任遺留的壞賬、報廢存貨等不良資產(chǎn)進(jìn)行處理，就會(huì )影響當期經(jīng)營(yíng)指標，從而影響現任期內的業(yè)績(jì)，導致缺乏有效執行內部審計決定的積極性�！　�2.內部各部門(mén)溝通不暢　　由于內部審計所涉及的工作都是企業(yè)內部熟知的人和事，普遍存在畏難情緒以及不愿得罪人的思想，對于內部審計決定的有效執行也就流于形式。由于一些內部審計決定的執行，單靠某一部門(mén)去完成是有一定困難的，需要企業(yè)內部各部門(mén)之間的大力協(xié)作配合，而部門(mén)之間溝通不暢，影響了內部審計決定的有效執行。 　　二、有效利用內部審計決定，實(shí)現審計價(jià)值增值　　良好的審計環(huán)境決定了審計質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到內審工作的效率、效果，影響審計決定執行的優(yōu)質(zhì)化。內部審計決定有效執行既是審計工作的出發(fā)點(diǎn)，又是審計工作的落腳點(diǎn)，更是保證審計工作質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的重要環(huán)節�！　。ㄒ唬┩卣箤徲嫑Q定，實(shí)現審計價(jià)值增值　　內審部門(mén)應當倡導審計人員在完成規定任務(wù)后的創(chuàng )新創(chuàng )優(yōu)活動(dòng)，發(fā)掘基礎素材，對存在的問(wèn)題及潛在風(fēng)險進(jìn)行探索，延伸審計的觸角，形成各種形式的審計決定，增加審計附加值。一是抓好審計決定的綜合分析。首先要抓住問(wèn)題的本質(zhì)，分析歸納出規律性的問(wèn)題傾向；其次要提高分析的綜合性，即將審計中查處的問(wèn)題與各項內控制度的落實(shí)或當前企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)等聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行綜合歸納；再次要標本兼治，提出解決問(wèn)題的建議，不能就事論事，要有針對性和可操作性。二是跟蹤審計決定的執行落實(shí)，切實(shí)實(shí)現審計監督確認和咨詢(xún)作用。審計工作的最終目的是要促進(jìn)規范、正本清源，體現審計成果，因此必須關(guān)注審計決定落實(shí)情況，堅持審計決定跟蹤檢查，將審計決定轉化為“生產(chǎn)力”�！　。ǘ�）建立有效的審計決定利用機制，提升企業(yè)內部管理　　基于企業(yè)內部審計的特殊性，審計決定的有效轉化應堅持“三個(gè)結合”。一是堅持與內部控制相結合，把審計決定運用到日常內部管理工作中去，審計決定的運用要有經(jīng)常性、長(cháng)遠性的思想。首先要與完善內控制度相結合，針對審計發(fā)現的問(wèn)題，從制度層面進(jìn)行研究、分析、評價(jià)，尋求制度建設的缺陷，這樣不僅可以讓領(lǐng)導層從中找到內部管理方面存在的薄弱環(huán)節，起到提醒和警示作用，同時(shí)也可以使離任或新到任的領(lǐng)導及時(shí)更正以往的不足，探索并制定完善制度控制的有效路徑。其次是堅持與制度執行審計相結合，按照問(wèn)題的性質(zhì)判斷內部審計工作的有效性，尤其是領(lǐng)導層履行職責的意識、能力和效率，將內部審計的成效作為內審后續檢查的一項重要內容，以保證內部審計的連續性和有效性。二是堅持與領(lǐng)導干部履職能力評價(jià)相結合，提高領(lǐng)導干部?jì)炔抗芾砟芰�。內審部門(mén)應根據各類(lèi)審計項目的成果，實(shí)事求是地對問(wèn)題性質(zhì)和領(lǐng)導層所承擔的責任進(jìn)行認定，評價(jià)領(lǐng)導層在內部管理中的能力，據此提出改進(jìn)管理的意見(jiàn)和建議，促進(jìn)其提高履職能力。人事部門(mén)在考察領(lǐng)導干部過(guò)程中，應積極同內審部門(mén)加強協(xié)調與配合，將審計結果納入到領(lǐng)導干部個(gè)人檔案中，以作為考察領(lǐng)導干部的重要參考依據，并同干部任職公示制度有機結合起來(lái)。這樣不僅可以提升審計工作的周知性和透明性，同時(shí)也在很大程度上彌補了傳統的干部考察方式的缺陷。三是堅持與調查研究相結合，把審計決定運用到領(lǐng)導決策中去。企業(yè)各種內部審計成果，比較全面地揭示了被審計單位（部門(mén)）在內部控制中存在的資金安全、業(yè)務(wù)操作和干部管理中的不合規問(wèn)題。審計人員不僅要對審計發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行全面分析、評價(jià)，而且要抓住特殊性、苗頭性和關(guān)鍵性的問(wèn)題進(jìn)行深入調查、分析，從而反映出一個(gè)時(shí)期該企業(yè)管理工作中的突出矛盾。這種分析有利于領(lǐng)導班子從高層研究解決問(wèn)題，從而有效維護資金安全，推動(dòng)企業(yè)內部管理工作的健康發(fā)展。

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