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淺談?dòng)囝~調節表在審計中的運用參考
關(guān)于淺談?dòng)囝~調節表在審計中的運用
近幾年來(lái)我國一些單位、 企業(yè) 會(huì )計 信息失真、作假賬的現象十分突出。審計部門(mén)要查處作假賬的行為，需要進(jìn)行真實(shí)性審計，摸清家底，要查清被審計單位的資產(chǎn)、負債和損益。這項工作的第一步是弄清賬戶(hù)的余額。就這要編制余額調節表，它包括：銀行存款余額調節表、往來(lái)賬余額調節表和存貨余額調節表等。
一、余額調節表在銀行存款日記賬審計中的運用
按照規定，單位的銀行存款日記賬每日終了應結出余額，月末應結出本月收入、付出的合計數和月末余額，并與銀行對賬單相核對。如果發(fā)現兩者余額不一致，除了單位或銀行記賬差錯外，還可能存在未達賬項，這就需要編制銀行余額調節表，以確定單位在銀行存款戶(hù)的實(shí)際余額。從銀行存款賬戶(hù)人手，是審計常用的 方法 之一。銀行存款審計的主要 內容 是檢查銀行存款的賬面余額是否真實(shí)、銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法。檢查時(shí)，可以利用被審計單位已經(jīng)編制好的銀行余額調節表；如果工作需要，也可以根據銀行對賬單、企業(yè)銀行存款日記賬編制出截止審計時(shí)的銀行存款余額調節表。在此基礎上核對賬目，即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來(lái)的對賬單逐筆進(jìn)行核對，核對時(shí)結合其他資料對下面幾種情況，進(jìn)一步查實(shí)。
一是有無(wú)長(cháng)期掛對賬單的未達賬項。二是有無(wú)對賬單上已記人而日記賬中未記人的賬目，特別是單位日記賬上沒(méi)有而銀行對賬單中有的一收一付的業(yè)務(wù)。三是單位銀行日記賬已記人、銀行對賬單上沒(méi)有的賬目，要查明是否屬未達賬項、有無(wú)弄虛作假。四是與外單位直接發(fā)生貨幣資金業(yè)務(wù)時(shí)，有無(wú)用轉賬支票將款轉到外單位再換取現金支票而套取現金，這種情況在違紀會(huì )計事項中十分常見(jiàn)，其中不少是小金庫的資金來(lái)源，有的還與 經(jīng)濟 案件有關(guān)。
二、余額調節表在往來(lái)賬審計中的運用
往來(lái)賬審計的主要內容是檢查其核算是否真實(shí)，有無(wú)虛列明細戶(hù)頭、其余額是否準確，有無(wú)在往來(lái)賬里亂收亂支。核對相關(guān)往來(lái)明細賬時(shí)發(fā)現有些余額對不起來(lái)，除了錯賬的情況以外，就可能存在未達賬項，這些往來(lái)明細賬的余額就要運用調節表來(lái)查清。往來(lái)賬一般分為單位之間的往來(lái)賬、上下級單位之間的往來(lái)賬和單位內部的往來(lái)賬，下面分別說(shuō)明這幾種往來(lái)賬的審計時(shí)用到余額調節表的情況。
其一、審計一般單位之間的往來(lái)賬時(shí)運用余額調節表的情況。一般單位之間的往來(lái)賬中經(jīng)常出現甲方已發(fā)貨并且已作債權增加、乙方未收到貨和貨單未作債務(wù)增加；乙方已付款并且已作債權減少、甲方未收到款并且未作債務(wù)減少等未達賬項。利用余額調節表可以核對清楚兩個(gè)單位之間長(cháng)期往來(lái)賬的最后余額，使多年有爭議的經(jīng)濟糾紛得到解決。
其二、上下級單位之間往來(lái)賬審計中運用余額調節表的情況。上下級單位之間往來(lái)賬核算繳撥款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也常常存在著(zhù)未達賬項。為了核實(shí)繳撥款的具體數額，至少在每年年底要對一次賬。有時(shí)撥款并不直接用銀行存款撥付，而是采取抵撥、轉撥等方式，有時(shí)還存在著(zhù)調整計劃的情況，因此，需要用余額調節表來(lái)核實(shí)上下級單位之間的往來(lái)賬的余額。利用余額調節表核實(shí)了余額之后，可以查清上級的撥款數是否與下級的收款數相一致，下級是否按規定使用。
其三、單位內部往來(lái)賬的審計也要用到余額調節表。單位內部往來(lái)賬容易被人們忽視，未達賬項時(shí)間一長(cháng)就積壓成亂賬。檢查時(shí)首先將雙方都已入賬的款項一一確定下來(lái)，再將有一方未入賬的未達賬按照調節表的 方法 分別登記，并逐筆查明原因，最后就可以確定雙方的債權債務(wù)。弄清單位內部的往來(lái)賬對于核實(shí) 企業(yè) 的損益、搞好財務(wù)收支審計和 經(jīng)濟 責任審計是非常有益的。
三、余額調節表在存貨審計中的運用
存貨審計的重點(diǎn) 內容 之一是審查存貨增加、領(lǐng)用、庫存情況，存貨的審計說(shuō)起來(lái)簡(jiǎn)單，作起來(lái)卻比較困難。檢查一定 會(huì )計 期間的存貨庫存時(shí)，庫存材料實(shí)物金額與財務(wù)賬面金額數往往不一致。核實(shí)材料明細賬的年末結存額時(shí)，材料在采購、收發(fā)、領(lǐng)用、退回等方面業(yè)務(wù)頻繁，環(huán)節多，容易出現差錯產(chǎn)生弊端。這時(shí)，要結合年終盤(pán)存的情況，利用余額調節表進(jìn)行核實(shí)。核實(shí)余額后，材料成本的結轉、存貨的去向才能弄清楚，在沒(méi)有進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)時(shí)，還要現場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)。如果賬比較亂，可以采取倒剝皮的方法來(lái)確定。最后還要按規定進(jìn)行賬務(wù)處理，調增當年的損益，補交企業(yè)所得稅。
四、余額調節表的運用與 計算 機輔助審計相結合的探索
其一是銀行存款余額調節表與計算機輔助審計相結合的探索。運用計算機上被審計單位的局域網(wǎng)，調出該銀行存款日記賬，并與銀行余額調節表核對。有時(shí)單位記銀行存款賬是幾張轉賬支票合在一起記人的，通過(guò)計算機查詢(xún)記賬憑證，就能較快地了解每筆收支的具體情況，使未達賬能夠迅速地查清。對于一收一付未記人銀行日記賬的會(huì )計事項，也能較快地查清來(lái)龍去脈。
其二是往來(lái)賬余額調節表與計算機輔助審計相結合的探索。運用計算機上被審計單位的局域網(wǎng)，將該單位的往來(lái)明細賬調出，并按下列要求分總賬列出，往來(lái)明細賬分別列出期初余額、借方累計發(fā)生額、貸方累計發(fā)生額、期末余額，并匯總出這四個(gè)指標的合計數，與對應的總賬相核對。如果期初余額、期末余額相符，再檢查有關(guān)往來(lái)單位的對賬記錄，抽查其發(fā)生額，按程序審計；如果不相符，就要分別核對被審計單位的往來(lái)明細賬與相關(guān)單位的對應往來(lái)賬，然后運用余額調節表，將未達賬項分別列出。鑒于往來(lái)賬經(jīng)常涉及千里之外的往來(lái)單位或分支機構，運用計算機遠程通信，將對方相關(guān)的往來(lái)賬傳過(guò)來(lái)，這樣核對起來(lái)非常方便。既降低了審計成本又提高了審計效率，節約了資金、人力、物力和時(shí)間。
其三是存貨余額調節表與計算機輔助審計的探索。檢查存貨時(shí)，運用計算機上被審計單位的局域網(wǎng)將存貨明細賬分類(lèi)調出，按某類(lèi)明細賬的期初余額、借方累計發(fā)生額、貸方累計發(fā)生額、期末余額列出。如果總賬與所屬明細賬的余額相符再核對相應的庫存材料等賬。如果這兩者相符，那么只抽查一些發(fā)生額，這些工作若用手工完成，將比計算機輔助審計多花數倍的時(shí)間，而且易出現誤差。
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