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淺議完善企業(yè)內部控制的建議
摘要:建立有效的內部控制是全球領(lǐng)先企業(yè)的共同經(jīng)驗。本文從三個(gè)方面先容了完善企業(yè)內部控制的措施及建議。首先是制定適合企業(yè)實(shí)際的內部控制制度；其次，完善公司治理結構；第三，加強對企業(yè)高層治理者的控制。建立和完善企業(yè)的內部控制，讓內部控制真正在企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中發(fā)揮應有的作用，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。關(guān)鍵詞:內部控制;公司治理;監視反饋
2007年,美國次貸危機在不經(jīng)意之間擴散到全球，造成了象雷曼兄弟這樣的世界著(zhù)名的破產(chǎn)清算，引起了極大的經(jīng)濟恐慌。全球資本市場(chǎng)的信心也由此遭到了沉重的打擊，而世界經(jīng)濟發(fā)展的遠景也就此被蒙上了一層濃厚的陰影。究其原因是內部控制制度出現了題目。內部控制制度是企業(yè)的一項基本制度，是約束企業(yè)行為的一種規范，是國家政策、法律法規在內部治理中的具體體現，內部控制制度的建立、健全及實(shí)施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵，加強企業(yè)內部控制制度建設，不僅是《會(huì )計法》、《公司法》的基本要求，而且是企業(yè)規范創(chuàng )新的要求。隨著(zhù)美國次貸危機引發(fā)的全球金融危機，內部控制對企業(yè)而言變得越來(lái)越重要，企業(yè)要生存、發(fā)展已離不開(kāi)內部控制。內部控制已成為企業(yè)很重要的工作。
一、制定適合企業(yè)實(shí)際的內部控制制度
企業(yè)應根據《內部會(huì )計控制規范》，結合企業(yè)自身情況，制定內部控制制度。
1.企業(yè)應實(shí)行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部分、各崗位、員工明確自己的職責。同時(shí)，企業(yè)還應明確規定實(shí)物接觸和保護制度、內部稽核制度。
2.制定各種作業(yè)程序、治理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業(yè)務(wù)，實(shí)現預定的目標。
3.做好會(huì )計基礎工作，完善企業(yè)的會(huì )計信息系統，企業(yè)的財務(wù)和會(huì )計制度，明確賬務(wù)處理的權限，特別是在實(shí)行電算化條件下，應加強職責劃分，并加強對有關(guān)數據文件的保護。同時(shí)還應建立良好的信息溝通體系，使治理職員及時(shí)了解企業(yè)的運行、處理好債權債務(wù)的治理等。
4.作好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內部控制制度，只有了解有關(guān)控制制度，才能自覺(jué)遵守。
5.內部控制制度要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節中往。對那些違反內部控制的員工應嚴格按照有關(guān)控制規定進(jìn)行懲罰，以保證內部控制制度的嚴厲性。
二、完善公司治理結構
1.進(jìn)步外部獨立董事的比重，增強董事會(huì )的獨立性，但應避免使外部董事成為“花瓶”
作為獨立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會(huì )的獨立性，代表股東監視、制約治理當局及控股股東，防止治理當局及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護所有股東的權益，降低代理本錢(qián)。公司的財務(wù)報告要經(jīng)過(guò)董事會(huì )的批準，當董事會(huì )中有一定比例的獨立外部董事時(shí)，就能在一定程度上抵制與防范治理當局操縱財務(wù)報告、誤導投資者的企圖。COSO的報告《內部控制—整體框架》提出，舞弊公司的獨立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中獨立董事的比例僅28 %，而不存在舞弊的公司的相應比例為44%。而且，舞弊公司外部董事中，那些實(shí)際與公司內部存在關(guān)聯(lián)的“灰色”董事的比例要比非舞弊公司大，前者的對應比例為44%，后者的比例為34%。這一點(diǎn)也得到了經(jīng)驗研究的證實(shí)。Beasly MarkS.(1996)采用logit截面回回分析檢驗75個(gè)舞弊公司和75個(gè)非舞弊公司董事會(huì )組成的差異，發(fā)現財務(wù)報告非舞弊公司董事會(huì )外部董事的比重明顯高于財務(wù)報告舞弊的公司。目前，已有很多上市公司聘請了獨立董事，但是，一些公司聘請名人擔任外部獨立董事只為制造轟動(dòng)效應，并非真想讓外部董事監視公司的行為，外部董事有名無(wú)實(shí)。應當解決好外部董事的報酬、來(lái)源、工作時(shí)間、職責與約束、與監事會(huì )的分工等題目。
2.在董事會(huì )下設立主要由外部董事組成的審計委員會(huì )
通常董事會(huì )都將其監視財務(wù)報告的責任委托給獨立董事占有多數席位的審計委員會(huì )。審計委員會(huì )作為一種加強公司內部控制的機制，在防止和發(fā)現財務(wù)報告欺詐方面扮演著(zhù)重要的角色。其責任包括：在財務(wù)報告方面，復核年度已審財務(wù)報表；復核中期未審財務(wù)報表；復核其他財務(wù)報告；復核公布前的盈利數；復核公司會(huì )計原則(慣例)。在審計計劃方面，討論審計工作的范圍與時(shí)間；討論審計方法；討論審計題目；建議或批準審計費。在內部控制方面：評價(jià)內部控制的充分性與有效性；評價(jià)員工欺詐的可能性；評價(jià)治理當局欺詐的可能性；評價(jià)電子數據處理系統(EDP)的有效性；評價(jià)公司的行為守則。實(shí)踐表明，審計委員會(huì )作為一種公司治理機制，在防止和發(fā)現財務(wù)報告舞弊方面扮演著(zhù)極為重要的角色。如COSO的報告《內部控制一整體框架》提出，非舞弊公司中63 %有審計委員會(huì )，舞弊公司中只有41%有審計委員會(huì )。Dechow，Sloan
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