論企業(yè)內部控制
內部控制是衡量現代企業(yè)管理的重要標志，通過(guò)實(shí)踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無(wú)控則亂。新《會(huì )計法》二十七條規定“各單位應當建立、健全本單位內部會(huì )計監督制度”。單位內部會(huì )計監督的執行，靠的就是內部控制。
一、什么是內部控制
內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個(gè)嚴密的、較為完整的體系。內部控制按其控制的目的不同，可以分為會(huì )計控制和管理控制。會(huì )計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會(huì )計信息的真實(shí)性和完整性以及財務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現有關(guān)的控制。會(huì )計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會(huì )計控制，也可用于管理控制。
內部控制的目標是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實(shí)現經(jīng)營(yíng)方針和目標；二是保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財務(wù)會(huì )計資料的真實(shí)性和完整性。除此之外，保證單位內財務(wù)活動(dòng)的合法性也是內部控制的目標。
良好的內部控制雖然能夠達到上述目標，但無(wú)論內部控制的設計和運行多么完善，它都無(wú)法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明了并加預防。主要表現為：（1）受成本效益原則的局限；（2）如果負有不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結、內外串通舞弊等，往往導致內部控制失靈；（3）管理人員職權濫用，逾越控制，對設置或實(shí)施的內部控制不予理睬，也會(huì )使建立的內部控制形同虛設。
二、內部控制的基本結構
內部控制的基本結構。主要包括控制環(huán)境、會(huì )計系統和控制程序三個(gè)方面：
�。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境�？刂骗h(huán)境指對建立或實(shí)施某項政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動(dòng)。具體包括：管理者思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、單位組織結構、管理者的職能和對這些職能的制約、確定職權和責任的方法、管理者監控和檢查工作時(shí)所采用的控制措施、人事工作方針及其實(shí)施、影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。
�。ǘ⿻�(huì )計系統。會(huì )計系統指單位建立的會(huì )計核算和會(huì )計監督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法和程序。有效的會(huì )計系統應當做到：
1、確認并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時(shí)并充分詳細地描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以便在財務(wù)會(huì )計報告中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出適當的分類(lèi)。
2、計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財務(wù)會(huì )計報告中記錄其適當的貨幣價(jià)值。
3、確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以便將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在適當的會(huì )計期間。
4、在財務(wù)會(huì )計報告中適當地表達經(jīng)濟業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項。
�。ㄈ┛刂瞥绦��？刂瞥绦蛑腹芾碚咚贫ǖ姆结樅统绦�，用以保證達到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動(dòng)批準權；明確有關(guān)人員的職責分工，并有效防止舞弊；憑證和賬單的設置和使用，應保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；財產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計價(jià)要進(jìn)行復核等。
三、內部控制的基本方式
內部控制的基本方式主要有：組織規劃控制、授權批準控制、預算控制、實(shí)物控制、成本控制、風(fēng)險控制和審計控制。
�。ㄒ唬┙M織規劃控制。根據內部控制的要求，單位在確定和完善組織結構的過(guò)程中，應當遵循不相容職務(wù)相分離的原則、所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟活動(dòng)通�？梢詣澐譃槲鍌�(gè)步驟：即授權、簽發(fā)、核準、執行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨立的人員（或部門(mén)）實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內部控制作用的發(fā)揮。而組織規劃控制主要包括兩個(gè)方面：
1、不相容職務(wù)的分離。如會(huì )計工作中的會(huì )計和出納就屬不相容職務(wù)，需要分離。應當加以分離的職務(wù)通常有：授權進(jìn)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；執行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設，即兩個(gè)人無(wú)意識同犯一個(gè)錯誤的可能性很小，而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。如果突破這個(gè)假設，不相容職務(wù)的分離就不能起到控制作用。
2、組織機構的相互控制。一個(gè)單位根據經(jīng)濟活動(dòng)的需要而分設不同的部門(mén)和機構，其組織機構的設置和職責分工應體現相互控制的要求。具體要求是：各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預；每類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過(guò)不同的部門(mén)并保證在有關(guān)部門(mén)進(jìn)行相互檢查；在對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問(wèn)題得以迅速解決。
�。ǘ┦跈嗯鷾士刂�。授權批準控制指對單位內部部門(mén)或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權限控制。單位內部某個(gè)部門(mén)或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權批準才能進(jìn)行，否則就無(wú)權審批。授權批準控制可以保證單位既定方針的執行和限制職權濫用。授權批準有一般授權和特定授權兩種形式：一般授權是對辦理一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)權利等級和批準條件的規定，通常在單位的內部控制中予以明確；特別授權是對特別經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的權利等級和批準條件的規定，如當某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數額超過(guò)某部門(mén)的批準權限時(shí)，只有經(jīng)過(guò)特定授權批準才能處理。授權批準控制的基本要求是：首先，要明確一般授權與特定授權的界限和責任；其次，要明確每類(lèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權批準程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權后所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。
當前一些單位實(shí)行領(lǐng)導“一支筆”審批的做法，這與內部控制的原則和要求不一致，應當改革。實(shí)踐證明，權利應受到制約，失去制約的權利極易導致腐朽的滋生。
�。ㄈ╊A算控制。預算控制是內部控制的一個(gè)重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細的預算和計劃，并通過(guò)授權，由有關(guān)部門(mén)對預算或計劃的執行情況進(jìn)行控制，其基本要求是：第一，所編制預算必須體現單位的經(jīng)營(yíng)管理目標，并明確責任。第二，預算在執行中，應當允許經(jīng)過(guò)授權批準對預算進(jìn)行調整，以便預算更加切合實(shí)際。第三，應當及時(shí)或定期反饋預算的執行情況。
�。ㄋ模⿲�(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對單位實(shí)物資產(chǎn)安全采取的控制措施。主要有兩條：第一，限制接近，以嚴格控制對實(shí)物資產(chǎn)及與實(shí)物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如現金、銀行存款、有價(jià)證券和存貨等，除出納人員和倉庫保管人員外，其他人員則限制接觸，以保證資產(chǎn)的安全。第二，定期進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)清查，保證實(shí)物資產(chǎn)實(shí)有數量與賬面記載相符，如賬實(shí)不符，應查明原因，及時(shí)處理。除上述外，實(shí)物資產(chǎn)控制從廣義上說(shuō)，還包括對實(shí)物資產(chǎn)的采購、保管、發(fā)貨及銷(xiāo)售全過(guò)程進(jìn)行控制。
�。ㄎ澹┏杀究刂啤，F代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來(lái)降低成本的成本控制法；集約型成本控制，是指依靠提高技術(shù)水平來(lái)改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝，從而降低成本的控制法。這兩種方法結合起來(lái)，就是現代成本控制。
1、粗放型成本控制、這種成本控制是從原材料的采購到產(chǎn)品的最終售出，貫穿始終，是一種最基本最主要的控制方法。第一，原材料采購的成本控制。對大宗常用材料一般采取公開(kāi)招標法或擇優(yōu)廠(chǎng)家直接采購。第二，材料使用的成本控制。一般有兩種方法：一是目標成本控制法，它通過(guò)“目標成本=目標售價(jià)-目標利潤”來(lái)求得，這是采用成本否決法來(lái)控制成本。二是作業(yè)成本控制法，它通過(guò)對各種不同作業(yè)及成本動(dòng)因的分析、成本及費用的歸集，不僅更加合理真實(shí)地計算成本，還有利于找出收入與成本不配比或僅有投入無(wú)收益的原因，這樣能在很大程度上降低成本。第三，產(chǎn)品銷(xiāo)售的成本控制。主要是宣傳成本控制，值得注意的是，廣告效應只能起到促銷(xiāo)作用，產(chǎn)品質(zhì)量才是用戶(hù)信賴(lài)的基礎。因此，應掌握投入與支出的配比原則。
2、集約型成本控制。又可分為兩類(lèi)：一是通過(guò)改善生產(chǎn)技術(shù)來(lái)降低成本控制。改善生產(chǎn)技術(shù)的方法很多，如引進(jìn)新的生產(chǎn)線(xiàn)，采用高科技產(chǎn)品等。二是通過(guò)產(chǎn)品工藝的改善來(lái)降低成本的成本控制。集約成本控制有賴(lài)于智力成果，它能使成果帶來(lái)超額利潤。
�。╋L(fēng)險控制。風(fēng)險一般是指某一行動(dòng)的結果具有變動(dòng)性，與風(fēng)險相聯(lián)的另一個(gè)概念是不確定性。人們事先只知道采取某種行動(dòng)可能形成的結果，但不知道它們出現的概率，或兩者都不知道，而只能作粗略的估計。例如，企業(yè)試制一種新產(chǎn)品，事先只能肯定該種產(chǎn)品試制成功或失敗兩種可能。但不會(huì )知道這兩種后果出現可能性的大小。經(jīng)營(yíng)決策一般都是在不確定的情況下作出的。在實(shí)際工作中，某一行動(dòng)的結果具有多種可能而不肯定，就叫風(fēng)險；反之如某一行動(dòng)的結果很肯定，就叫沒(méi)有風(fēng)險。風(fēng)險控制就是盡可能地防止和避免出現不利的結果。風(fēng)險按其形成的原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩類(lèi)：
1、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)盈利帶來(lái)的不確定性。由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許多方面都會(huì )受到來(lái)源于企業(yè)外部和內部諸多因素的影響，因此具有很大的不確定性，而這些不確定性，會(huì )引起企業(yè)的利潤或利潤率的高低變化，從而給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險變化情況來(lái)源于企業(yè)外部，盡管如此，企業(yè)仍應采用有效的內控措施加以防范。
2、財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險又稱(chēng)籌資風(fēng)險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)成果帶來(lái)的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這會(huì )對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響；同時(shí)，借入資金需還本付息，一旦無(wú)力償還到期債務(wù)，企業(yè)便會(huì )陷入財務(wù)困境甚至破產(chǎn)。當企業(yè)息稅前資金利潤率高于借入資金利息率時(shí)，使用借入資金獲得利潤除了補償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤率提高。但是，若企業(yè)息稅資金利潤率低于借入資金利潤率，這時(shí)，使用借入資金獲得的利潤還不夠支付利息，還需要動(dòng)用自有資金的一部分利潤來(lái)支付利息，從而使自有資金利潤降低，使企業(yè)發(fā)生虧損，甚至招致破產(chǎn)的危險。這種風(fēng)險即為籌資風(fēng)險。這種風(fēng)險程度的大小受借入資金對自有資金比例的影響，借入資金比例越大，風(fēng)險程度隨之增大，借入資金比例越小，風(fēng)險程度也隨之減少。對財務(wù)風(fēng)險的控制，關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資金結構，維持適當的負債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營(yíng)這一手獲取財務(wù)杠桿收益，提高自有資金盈利能力；同時(shí)要注意防止過(guò)度舉債而引起財務(wù)風(fēng)險的增大，這是企業(yè)內部控制的重要環(huán)節，必須采取必要的措施防范籌資風(fēng)險。
�。ㄆ撸⿲徲嬁刂�。審計控制主要是指內部審計，內部審計是對會(huì )計的控制和再監督。對會(huì )計資料進(jìn)行內部審計，既是內部控制的一個(gè)組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是在一個(gè)組織內部對各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統的獨立評價(jià)，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標準是否遵循資源的利用、是否合理有效、以及單位的目標是否達到。內部審計的內容十分廣泛，一般包括內部財務(wù)審計和內部經(jīng)營(yíng)管理審計。內部審計對會(huì )計資料的監督、審查，不僅是內部控制的有效手段，也是保證會(huì )計資料真實(shí)、完整的重要措施。根據內部控制的基本原理和我國會(huì )計工作實(shí)際情況，新《會(huì )計法》規定，各單位應當在內部會(huì )計監督制度中明確“對會(huì )計資料定期進(jìn)行內部審計的辦法和程序”，以使內部審計機構或內部審計人員對會(huì )計資料的審計工作制度化和程序化。
除上述七項內部控制外，還有文件記錄控制。業(yè)績(jì)控制和職工素質(zhì)控制等方式。新《會(huì )計法》關(guān)于單位內部會(huì )計監督制度的規定，實(shí)際上體現了內部控制制度的主要內容。包括：職責明確、相互制約、嚴格程序、如實(shí)記錄、定期檢查等。實(shí)務(wù)中，建立和實(shí)施內部控制還應當考慮：企業(yè)規模、組織系統和所有者權益等特點(diǎn)；經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、多樣性及復雜程度；傳遞、處理、保持和接近信息的方法；適用的法規要求等。我國目前不少企業(yè)內部控制不甚理想，除知識水平方面的原因外，主要是管理當局建立、實(shí)施有效內部控制的動(dòng)力、壓力、強制力不夠。這一狀況的改變有賴(lài)于新《會(huì )計法》的貫徹和科學(xué)的現代企業(yè)制度及法人治理結構的建立。為幫助企業(yè)建立內部控制，可參照其他國家和地區的做法，由我國有關(guān)部門(mén)制定一些重要行業(yè)的內部控制要點(diǎn)和參考藍本，供各單位學(xué)習使用，并逐步健全完善，以推動(dòng)內部控制制度在我國企業(yè)全面扎實(shí)地開(kāi)展，并取得實(shí)質(zhì)上的效益。
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