談企業(yè)內部控制建設

摘要：隨著(zhù)經(jīng)濟的快速發(fā)展，內部控制在財務(wù)活動(dòng)中的重要性日益顯現。如何完善內部會(huì )計控制制度，提高管理水平，對企業(yè)的發(fā)展有著(zhù)至關(guān)重要的作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內部控制；措施

1 內部控制的概念、發(fā)展及其作用
內部控制的思想產(chǎn)生于18世紀工業(yè)革命以后，它是企業(yè)規�；�經(jīng)營(yíng)和資本化的結果，是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展到一定階段性的產(chǎn)物。內部控制的發(fā)展分為內部牽制階段、內部控制制度階段、內部控制結構階段和內部控制整體框架階段。
內部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內容并實(shí)施崗位分離，它主要包括兩種:一是通過(guò)適度的職務(wù)分工，讓工廠(chǎng)主或主要技術(shù)人員能專(zhuān)心于關(guān)鍵工序，從而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率;二是通過(guò)定期考核明確責任，發(fā)現薄弱環(huán)節，以提高員工的積極性，防止舞弊和怠工等不利于企業(yè)發(fā)展的行為。內部控制制度思想認為內部控制應分為內部會(huì )計控制和內部管理控制兩部分，前者在于保護企業(yè)資產(chǎn)安全，檢查會(huì )計數據的準確和可靠性;后者則主要關(guān)注提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。內部控制結構思想認為“企業(yè)的內部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標的實(shí)現而建立的各種政策和程序”，并明確了內部控制結構的內部，分為控制環(huán)境、會(huì )計制度和控制程序等三個(gè)方面。90年代后，美國提出了內部控制整體框架思想，逐步將各界對內部控制的認識統一起來(lái)，認為內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運的效率目標、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過(guò)程，其涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面。
在我國，財政部從會(huì )計的角度將內部會(huì )計控制定義為“單位為了提高會(huì )計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現有關(guān)的控制。內部控制的目標是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性以及經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性。其主要作用在于有助于管理者實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針和目標;保護企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財務(wù)會(huì )計資料的真實(shí)性和完整性，除此之外，保證單位內財務(wù)活動(dòng)的合法性也是內部控制的目標。
2 建立和完善內部控制制度的原則
2.1合法合規性原則。內部控制制度應符合國家有關(guān)法律法規和本單位的實(shí)際情況，確保國家的法律法規和單位的內部規章制度能在本單位有效施行。
2.2全面性原則。內部控制制度應涵蓋單位內部各個(gè)部門(mén)及各個(gè)崗位的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、并針對業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執行、監督、反饋等各個(gè)環(huán)節。
2.3崗位責任制原則。內部控制制度應保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同科室和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。
2.4適時(shí)性原則。內部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，它隨內外環(huán)境的變化而變化，制度不是僵死的教條，與業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規已修訂，單位的工作范圍發(fā)生變化等情況，都會(huì )引起制度的改變，單位應根據這些變化，與時(shí)俱進(jìn)地對制度進(jìn)行修訂和完善，使之更好地發(fā)揮監督和控制作用。
3 我國企業(yè)內部控制現狀
我國企業(yè)內部控制的現狀主要表現在以下幾個(gè)方面：
3.1企業(yè)領(lǐng)導對內部控制不重視。多數企業(yè)認為內部控制就是相互牽制，不設置內部控制機構，甚至有的領(lǐng)導把內部控制與發(fā)展和效益對立起來(lái)，只注意抓效益而違章違法。有的認為內部控制即是各種規章制度簡(jiǎn)單的匯總，沒(méi)有制定必要的程序控制和配套必要的獎罰措施，存在有法不依、執法不嚴的現象，使得內部控制如同虛設;有的不注重對企業(yè)職工的業(yè)務(wù)培訓和思想教育，使得員工素質(zhì)不高，不適應崗位的要求，使得內部控制得不到有效的執行。
3.2未形成完善的內部會(huì )計控制制度體系。內部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程，企業(yè)應該結合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求設計內部會(huì )計控制制度�，F實(shí)中，許多企業(yè)卻只注重建章建制，根本不考慮本單位的實(shí)際情況隨意設計內部會(huì )計控制制度，也沒(méi)有配套相應的責權制度，而且制度沒(méi)有隨著(zhù)業(yè)務(wù)發(fā)展和競爭環(huán)境的改變及時(shí)地進(jìn)行修訂和補充，使得內部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。而且，企業(yè)忽視事前、事中的風(fēng)險防范控制，過(guò)多地偏重于補救為主的事后控制，也造成了內部控制不及時(shí)。
3.3內部控制制度執行不力，缺乏權利制衡和約束機制。有的企業(yè)雖然有健全的內部控制制度，但是不能得到很好地貫徹執行，檢查流于形式，稽核范圍有限。究其原因，一方面是由于我國上市公司大多數由國家或國有企業(yè)法人控股，股權過(guò)于集中，“一股獨大”，以國有投資主體為代表的內部人控(股東和高層經(jīng)理)現象嚴重;許多公司的內部人集所有權、決策權、執行權、監督權于一身，使得在缺乏制約機制的情況下，內部人凌駕于內部控制制度之上，根本不依照制度辦事。另一方面，內部控制的執行人員(包括經(jīng)理)道德水平不高，責任感不強，在沒(méi)有相應的考核機制下，基于自身利益的考慮，其自覺(jué)性和警惕性大大地削弱，不能?chē)栏褡袷貎炔靠刂浦贫取?BR> 3.4我國企業(yè)內部審計制度不完善。企業(yè)的內部審計是企業(yè)內部控制的一個(gè)重要組成部分。在我國，一些企業(yè)基于成本的考慮，不設置內審機構，即使設立了，也附屬于財會(huì )部門(mén)，僅履行會(huì )計監督、復核職能，組織地位極低，內部審計機制獨立性不強，審計容易受到領(lǐng)導主觀(guān)意識左右，公正性和客觀(guān)性受到質(zhì)疑。內審質(zhì)量控制也不健全，一般僅僅記錄審計問(wèn)題事項，未對正確事項記錄，使得審計復核無(wú)從下手，加之內審人員素質(zhì)不高，審計方法的落后，也使

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