談日企全資子公司的內部控制建設

摘要：在介紹J-BOX內部控制要素的基礎上，分析和探討了XX公司的內部控制建設，并總結了內部控制建設的相關(guān)經(jīng)驗。

關(guān)鍵詞：J-SOX；內控要素；內控建設


隨著(zhù)各國投資人對企業(yè)監管要求越來(lái)越嚴格，定期信息披露及對信息正確性的保證要求日益強烈。繼美國出臺《薩班斯——奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002，簡(jiǎn)稱(chēng)SOX或U-SOX）之后，日本通過(guò)了《金融商品交易法》及《財務(wù)報告相關(guān)內部控制的評估及審計制度》（簡(jiǎn)稱(chēng)J-SOX），正式規定了提交內控報告書(shū)的義務(wù)，建立起確保上市公司財務(wù)處理相關(guān)資料及其他信息公允性的必要體制，正待其實(shí)際運用體制的完善。
U-SOX內控基本要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估與反饋、控制活動(dòng)、信息與溝通和監督五大要素，J-SOX在五大內控要素的基礎上增加了IT控制，IT控制規定“為實(shí)現組織目標制定恰當的信息技術(shù)政策及程序，并在業(yè)務(wù)操作過(guò)程中，對組織內外的IT風(fēng)險進(jìn)行適當的應對”。 這幾大要素都是為了促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理合法合規、維護資產(chǎn)安全、提高信息報告質(zhì)量、提高經(jīng)營(yíng)效果和效率、實(shí)現發(fā)展戰略等目的。
J-SOX要求所有子公司建立“公司層面的內部控制”以及“財務(wù)決算報告業(yè)務(wù)流程層面的內部控制”制度。XX公司作為日企全資子公司，按J-SOX要求，正逐步建設內部控制體系，定時(shí)進(jìn)行自我評估和由專(zhuān)門(mén)審計機構進(jìn)行的外部評估，總結內控缺陷并加以改進(jìn)，不斷提高內控建設質(zhì)量。
下面就具體分析該公司的內控建設情況。
1 公司層面的內控建設
1.1確立公司的組織機構，制定董事會(huì )規章、組織規章等管理制度。
1.2結合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內部控制要求設置內部機構，明確職責權限，將權利與責任落實(shí)到責任單位。
1.3成立內審機構，對內審人員進(jìn)行資格和技能培訓。
1.4制定人力資源政策。制定聘用、培訓、辭退與辭職規定，制定薪酬、考核、晉升與獎懲制度，制定關(guān)鍵人員離崗制度、繼續教育制度等，對職工形成一套關(guān)于培訓、待遇、業(yè)績(jì)考評及晉升的制度；將職業(yè)道德修養和專(zhuān)業(yè)勝任能力作為選拔與聘用的重要標準，切實(shí)加強員工培訓和繼續教育，不斷提升員工素質(zhì)。
1.5預算管理和資金控制。集團企業(yè)通過(guò)集中財務(wù)管理實(shí)現會(huì )計核算、管理控制、財務(wù)決策的一體化，其著(zhù)眼點(diǎn)主要在于取得經(jīng)營(yíng)信息上的對稱(chēng)，實(shí)現全面預算和強化資金控制，貫徹集團對子公司的約束和激勵機制，實(shí)現整個(gè)集團資源配置的合理性以及集團對子公司的績(jì)效管理。
2 業(yè)務(wù)層面的內控建設
業(yè)務(wù)層面內控建設涉及的內容包括分析流程、分解流程、分解作業(yè)；風(fēng)險評估；根據任務(wù)及風(fēng)險評價(jià)結果，確定控制面及控制點(diǎn)；將任務(wù)落實(shí)到人，把握授權的度；運行、評價(jià)并修正內控制度等方面。
下面以XX公司財務(wù)部門(mén)的內控建設為例進(jìn)行分析。
2.1編制《財務(wù)手冊》。會(huì )計系統控制要求企業(yè)嚴格執行國家統一的會(huì )計準則制度，加強會(huì )計基礎工作，明確會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿和財務(wù)會(huì )計報告的處理程序，保證會(huì )計資料真實(shí)完整�！敦攧�(wù)手冊》對財務(wù)機構設立、財務(wù)人員職責、會(huì )計核算規定與原則、會(huì )計憑證及賬簿、貨幣資金管理、營(yíng)運資金管理、應收應付管理、固定資產(chǎn)管理、存貨管理、成本費用管理、財務(wù)會(huì )計報告及會(huì )計檔案管理進(jìn)行規范。
2.2重點(diǎn)控制之一：會(huì )計科目控制。根據“中國新會(huì )計準則會(huì )計科目表”設置XX公司一級會(huì )計科目，在設置二級以上會(huì )計科目時(shí)，既要考慮國家會(huì )計準則制度的規定（便于納稅申報、所得稅匯算等），還要考慮IFRS規定（提供集團公司合并報表、費用預算科目）�？颇吭O置重點(diǎn)：關(guān)聯(lián)公司與非關(guān)聯(lián)公司分開(kāi)、科目設置盡量規范、詳細，容易分類(lèi)及匯總上報。
2.3重點(diǎn)控制之二：資金流控制。
資金流控制是內控建設的重點(diǎn)，資金流控制的目標是提高資金使用效率，保證資金安全，防范資金條斷裂。XX公司資金流的控制主要是籌資和資金運營(yíng)。
（1）明確資金流控制流程.
（2）確定關(guān)鍵控制點(diǎn)：
授權審批：嚴格按照申請、審批、復核、支付程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)；
崗位分工控制：出納負責日記賬；銀行對賬單、銀行余額調節表由會(huì )計人員負責；
現金控制：實(shí)行現金零庫存管理，現金收入及時(shí)存入銀行，嚴格控制現金坐支；
銀行存款控制：定期獲取銀行對賬單、查實(shí)銀行存款余額，編制余額調節表；

印章控制：財務(wù)專(zhuān)用章由會(huì )計主管保管、個(gè)人名章由財務(wù)副意保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章；

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