關(guān)于校企規范化建設中內部控制的思考

設計和完善內部控制制度，優(yōu)化公司的控制環(huán)境，保證會(huì )計信息質(zhì)量，是校企在規范化建設過(guò)程中的深層次題目，也是最根本性的題目。只有建立了科學(xué)的內部控制制度，學(xué)校資產(chǎn)治理公司的職能才能有效地發(fā)揮，達到治理的制度化。 　　內部控制的四層內涵　　內部控制有四個(gè)內涵，首先，內部控制是控制制度、控制機制和“軟控制”�？浯蟮氖瞧髽I(yè)內部屬于精神層面的事物，如治理風(fēng)格、治理哲學(xué)、企業(yè)文化、內部控制意識等。也就是說(shuō)，內部控制過(guò)程不可忽視人的因素，應留意對人的價(jià)值理念的提升，注重良好企業(yè)文化的培育�！　∑浯�，內部控制是一種自律系統。企業(yè)內部的職員，從董事會(huì )到治理當局到員工，他們都會(huì )充當控制與被控制的雙重角色�！　≡俅�，內部控制以公司治理為基礎，與企業(yè)治理互為“糅合”。公司治理為內部控制的建立和實(shí)施提供了一個(gè)必要的環(huán)境基礎，同時(shí)，內部控制是治理的一種工具，但不能取代治理，也不能單純將它理解為治理的一部分�！　∽詈�，內部控制是公道保證而非盡對保證，內部控制的目的是防止或發(fā)現錯誤或異常，但是完全地防止或發(fā)現錯誤或異常是非常昂貴的，并且在實(shí)踐中也是不可能實(shí)現的。要充分考慮到小企業(yè)人力資源的有限性，以交叉審核為主要方法，有所側重。　　校企內部控制中輕易存在的主要題目　　校有企業(yè)大多屬于中小企業(yè)，組織治理不健全、不規范，加之由于過(guò)往享受諸多稅收優(yōu)惠，外部監管較松，內部控制一直十分薄弱，會(huì )計信息失真的現象比較嚴重。這種情況在改制完成后，由于治理層在熟悉上還沒(méi)有完成轉變，經(jīng)營(yíng)治理仍然還處在憑經(jīng)驗的被動(dòng)階段，其內部控制主要存在以下題目：　　●　用人少，組織和治理不健全、不規范　　校企為了控制經(jīng)營(yíng)本錢(qián)，往往會(huì )控制員工人數。各治理層因用人不足，工作無(wú)法分工，一個(gè)人常要分擔多種工作。而且校企往往是由有老師背景的職員經(jīng)營(yíng)，有一定的家長(cháng)式權威，碰到具體題目的處理，以夸大靈活性為由而不按規定程序辦理，一個(gè)人決定經(jīng)營(yíng)政策和一切措施，無(wú)視會(huì )計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，造成內部控制嚴重失效。　　●　組織機構設置不公道、不完善，內控組織虛位　　固然校企在改制后設立了董事會(huì )、監事會(huì )，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì )的監控作用嚴重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，而且缺少必要的常設機構。一些機構設置也沒(méi)有起到應有的作用。　　●　企業(yè)制度不健全　　企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制，人事政策和實(shí)務(wù)不完善，企業(yè)制度不全面，沒(méi)有針對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節、各個(gè)部分制定出相應的規章制度，出現題目時(shí)輕易顧此失彼。　　●　企業(yè)文化建設不受重視　　多數校企治理職員熟悉的是學(xué)校文化，對企業(yè)文化知之較少，熟悉不足。即使熟悉到了企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中的重要作用，但是在建設企業(yè)文化的力度上還不夠。沒(méi)有意識到企業(yè)可以通過(guò)應用企業(yè)文化的治理思想和方法往喚醒員工的主體意識，喚起員工的主人翁精神，真正讓員工成為自己的主人、企業(yè)的主人，更好地為企業(yè)服務(wù)�！　★L(fēng)險意識差，內部壓力不足或者小富即安由于社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來(lái)越激烈，校企經(jīng)營(yíng)治理面臨來(lái)自各方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，特別現在校企和社會(huì )企業(yè)完全處于同一經(jīng)營(yíng)環(huán)境時(shí)。然而，由于校企的風(fēng)險意識并沒(méi)有提到應有的高度，沒(méi)有形成風(fēng)險意識，對企業(yè)所面臨的風(fēng)險熟悉不足、重視不夠，更缺乏有效的風(fēng)險治理機制。企業(yè)治理者對回報股東的意識淡薄，壓力不足，或者以為依靠學(xué)校在當地的影響，大樹(shù)底下好乘涼，使企業(yè)與個(gè)人共同處于高度風(fēng)險狀態(tài)。　　●　信息流不暢，職責不清，責任不明　　在整個(gè)校企中，固然進(jìn)行了資本的整合，但企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，很多有關(guān)企業(yè)的信息被治理當局控制，而企業(yè)的員工對此一無(wú)所知。學(xué)校產(chǎn)業(yè)系統中，各個(gè)企業(yè)各自為政，甚至部分與部分的信息溝通缺失，員工對企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部分。一切以企業(yè)治理當局要求為準，甚至會(huì )計信息系統由治理層隨意控制，一不需要本錢(qián)信息，二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場(chǎng)方面的信息。 　　校企內部控制設計和控制環(huán)境的優(yōu)化　　通過(guò)上述對校企內部控制存在題目的分析，筆者對如何完善現代企業(yè)的內部控制提出如下幾點(diǎn)淺見(jiàn)：　　● 內部控制的設計步驟　　第一步，確定控制目標。內部控制的基本目標包括以下六個(gè)方面：維護財產(chǎn)物資的完整性，保證會(huì )計信息的正確性，保證財務(wù)活動(dòng)的正當性，保證經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執行，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟性、效任性和效果性�！　〉诙�步，找出與控制目標相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，整合控制流程。內部控制流程是指依次貫串于某項業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的基本控制步驟及相應環(huán)節。由于控制流程通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，因此，往往找出與控制目標相關(guān)的業(yè)務(wù)流程來(lái)設置各個(gè)控制點(diǎn)。當企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據控制目標和控制原則加以整合�！　〉谌�步，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。實(shí)現控制目標，主要是控制輕易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節。這些可能發(fā)生錯弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節，通常稱(chēng)為控制環(huán)節或控制點(diǎn)。在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效和控制點(diǎn)，對于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵點(diǎn)�！　〉谒牟�，確定控制措施�？刂泣c(diǎn)的功能，是通過(guò)設置具體的控制技術(shù)和手續而實(shí)現的。這些為預防和發(fā)現錯弊而在某控制點(diǎn)所運用的各種控制技術(shù)和手續等，通常被概括為控制措施�！　〉谖宀�，以流程圖或調查表的形式描述內部控制。對于內部控制的描述，一方面以流程圖或調查表的形式描述其控制流程，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)；另一方面，將制度化的內部控制以章程、制度、辦法、措施的形式反映，作為企業(yè)內部參照的標準，并不斷地通過(guò)內部控制的評價(jià)意見(jiàn)進(jìn)行調整和完善。　　● 內部控制環(huán)境的優(yōu)化　　內部控制環(huán)境的優(yōu)化建設主要包括以下六方面：　　第一，重視職業(yè)道德規范，培育誠信的企業(yè)文化氛圍�！　≌\信和職業(yè)道德是精神層面的控制，是內部控制中的“軟控制”。企業(yè)內部控制應當在共同的倫理道德規范的基礎上，形成真正意義上的團隊精神。誠信建設來(lái)自三個(gè)方面 ：一是企業(yè)對社會(huì )的誠信；二是企業(yè)對員工的誠信；三是員工對企業(yè)的誠信，學(xué)校資產(chǎn)治理公司必須進(jìn)行企業(yè)文化的建設�！　〉诙�，提升員工的勝任能力�！　�內部控制夸大“以人為本”，既是對人的控制，又需要由人來(lái)控制。企業(yè)高層領(lǐng)導人和治理職員的素質(zhì)都相當重要�？梢酝ㄟ^(guò)建立良好的人力資源政策來(lái)培養企業(yè)的員工，重視對員工的后續培訓，進(jìn)步企業(yè)員工的素質(zhì)�！　〉谌�，要有明確的權責劃分辦法�！　⌒Ｆ蟪Ｒ�(jiàn)的題目是職責劃分不明確，缺乏明確的制度約束。鑒于本錢(qián)控制的原因，校企可能無(wú)法過(guò)于增崗設人，在職責的分工方面既要留意每一職責有專(zhuān)人負責，又要留意不相容職務(wù)分離，通過(guò)對各項職責公道的分配和進(jìn)行更加嚴密的監視與復核，以使這一環(huán)節更加公道�！　〉谒�，完善人力資源控制政策及實(shí)務(wù)�！　∫粋�(gè)好的人事政策及實(shí)在務(wù)，能確保執行企業(yè)內部控制職員具有勝任能力和正直品行。員工的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、培訓、待遇、業(yè)績(jì)考評及提升等激勵政策和程序的公道程度�！　〉谖�，重視治理者的態(tài)度和董事會(huì )風(fēng)格�！　「鶕�內部控制的原理，要保證內部控制的有效地運行，企業(yè)的任何職員都不能超越內部控制的約束，企業(yè)的任何治理制度都須經(jīng)他們通過(guò)實(shí)施，因此，內部控制的制定、執行都離不開(kāi)治理當局的態(tài)度，離不開(kāi)他們的經(jīng)營(yíng)思想和理念。只有治理當局重視內部控制，從思想上熟悉到它的作用，在實(shí)際行動(dòng)中貫徹控制的政策、措施和程序，才會(huì )有助于內部控制得到充分的發(fā)揮�！　〉诹�，不可忽視內部審計監視�！　〖訌娖髽I(yè)的內部監控。要確保內部控制制度被切實(shí)地執行且執行的效果良好，內部控制過(guò)程就必須被施以恰當的監視，通過(guò)監視活動(dòng)在必要時(shí)對其加以修正。企業(yè)應當重視內部控制的監視檢查工作，同時(shí)，為確保內部審計監視作用的發(fā)揮，促進(jìn)內部控制的嚴格執行，必須加強對內部審計機構和職員的治理，進(jìn)步審計職員的素質(zhì)，并賦予他們一定的獨立權限，以確保審計的獨立性、客觀(guān)性�！　⌒Ｆ蟮囊幏痘�建設中，固然內部控制的完善不是一朝一夕就能完成的，但是必須喚起企業(yè)對內部控制的意識，進(jìn)步對內部控制的重視，建立和完善企業(yè)的內部控制，讓內部控制真正在企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中發(fā)揮起應有的作用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，讓內部控制制度成為企業(yè)化解風(fēng)險、創(chuàng )造效益的武器。

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