現代企業(yè)內部控制思考

內部控制是現代企業(yè)治理的重要手段，不斷完善企業(yè)內部控制制度，對于防止舞弊、減少損失、進(jìn)步資本獲利能力具有積極的意義。
一、企業(yè)內部控制的關(guān)鍵因素分析
內部控制是企業(yè)治理不可缺少的部分，抓好企業(yè)內部控制，必須解決好以下三個(gè)關(guān)鍵題目：
（一）協(xié)調控制與被控制的矛盾�？刂剖且幏�、是約束、是對舞弊的否定、對損失的遏制。軍中無(wú)法，即是自敗，企業(yè)無(wú)規，即是自亂。市場(chǎng)經(jīng)濟條件下的企業(yè)需要內部控制，由于內部控制對企業(yè)正常運行的具有重要意義。但控制究竟是對人而言的，是對人行為的約束，對人權利的限制，矛盾永遠存在，協(xié)調控制與被控制之間的矛盾事關(guān)內部制度的成敗。協(xié)調控制與被控制的關(guān)系，一要把握重點(diǎn)，描準主要目標，有針對性地開(kāi)展內部控制工作；二要善于捉住時(shí)機，以事實(shí)為先導，力爭起到事半功倍的作用；三要讓每個(gè)員工都能主動(dòng)將自己置于受控制的地位，把握自己的行為；四要根據情況的變化不斷調整內部控制思路，使內部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應。
（二）確定控制面與控制點(diǎn)。完善的內部控制制度不僅能企業(yè)對經(jīng)營(yíng)治理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的控制，而且能對企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的重要方面和重要環(huán)節實(shí)行重點(diǎn)控制，將控制面與控制點(diǎn)有機結合，進(jìn)步內部控制的效率。在實(shí)施企業(yè)內部控制時(shí)，要留意找準控制點(diǎn)，通過(guò)點(diǎn)的控制帶動(dòng)面的控制。根據筆者長(cháng)期實(shí)踐，企業(yè)內部控制有三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是資金。要對企業(yè)資金籌集、調度、使用、分配等環(huán)節實(shí)行嚴格控制，防止資金體外循環(huán)。二是本錢(qián)用度。應對企業(yè)的各項本錢(qián)用度支出實(shí)施嚴格監管，防止舞弊行為。三是授權。應對企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節經(jīng)濟活動(dòng)操縱者的權力實(shí)施有效監控，防止權力濫用。
（三）協(xié)調控制與創(chuàng )新的關(guān)系。內部控制本身沒(méi)有資本增值功能，實(shí)施內部控制的目的是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展。使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生活力的源泉是技術(shù)創(chuàng )新、治理創(chuàng )新和制度創(chuàng )新，只有不斷創(chuàng )新，企業(yè)才能不斷適應市場(chǎng)變化，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)才有足夠的動(dòng)力。因此，企業(yè)的持續健康發(fā)展不僅需要完善的內部控制制度，還需要完善的創(chuàng )新制度。有活力的內部控制制度應是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng )新的制度，對企業(yè)創(chuàng )新給予充分的支持，在支持中對創(chuàng )新過(guò)程實(shí)施控制，防止在創(chuàng )新過(guò)程中發(fā)生舞弊行為，或者打著(zhù)創(chuàng )新的旗號行舞弊之實(shí)。只有把控制和創(chuàng )新兩種手段都運用好，企業(yè)才能不斷發(fā)展壯大。
二、完善內部控制制度的對策
完善的內控制度應該具備三個(gè)標準：一是控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節和各個(gè)方面，沒(méi)有控制死角。即企業(yè)的各項經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)均納進(jìn)了內部控制范圍。二是事權劃分明確具體，具有可操縱性。即內控制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)治理者的行為規范，且操縱方便。三是控制程序規范。即要形成科學(xué)的內部控制機制，是要把對經(jīng)營(yíng)治理過(guò)程的控制放在突出地位，通過(guò)內部控制防患于未然。只有達到這三個(gè)標準，內部控制才能收到良好的效果，內部控制的功能才能得以有效發(fā)揮。從目前企業(yè)內控的實(shí)踐看，需采取對策完善企業(yè)內部控制：
（一）控制授權者的授權度。從量變到質(zhì)變，是事物變化的一般規律。在這里，“量”上的度起決定作用，當量的變化達到極限時(shí)，必然引起質(zhì)的變化。內控制度的量度界定是內部控制實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理是一個(gè)復雜的系統工程，保證這個(gè)系統的正常運行，公道授權是必然的。對于企業(yè)法人代表，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨立性和權威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權力的量度界定是關(guān)鍵一環(huán)。很多企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟舞弊案件，基本上都是授權不當引起的，是權力過(guò)大且控制不力的惡果。把握好內部控制授權者的授權度，有利于消除舞弊產(chǎn)生的根源。授權者應對不同的控制環(huán)節要有不同授權，使內控制度有效運行，否則輕易滋生舞弊。在具體授權時(shí)，應使所有環(huán)節都既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運作和治理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實(shí)。
（二）進(jìn)步被控對象的受控度。有效的內控制度，是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節和從事經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施的全方位控制。因此，存在控制與反控制的矛盾。社會(huì )實(shí)踐表明，進(jìn)步被控對象的受控度是內控制度實(shí)施中的難點(diǎn)，業(yè)務(wù)控制與反控制的矛盾在任何地區、任何行業(yè)、任何時(shí)候都存在。一般而言，內部控制的對象是指企業(yè)的權力操縱者，內部控制制度是對權利操縱者的權利約束，也是對權利操縱者之間的權利制衡，這決定了進(jìn)步受控度的艱巨性。筆者以為，進(jìn)步被控對象的受控度，關(guān)鍵在于進(jìn)步內部控制制度的科學(xué)性和主要決策者的受控程度。
（三）提升規范控制程度。內控制度內容極為豐富，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的所有方面和所有環(huán)節。因此，必須建立一套科學(xué)規范的內部控制制度，按照制度規范治理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節，讓治理者在經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)中按照規定程序來(lái)完成工作任務(wù)，并接受規定的控制治理。
（四）進(jìn)步內部控制職員的素質(zhì)。內部控制是對人的控制，是對人的行為的矯正，內部控制職員需要有相應的組織、指揮和協(xié)調能力，才能完成好內部控制工作。同時(shí)，企業(yè)內部控制的中心是財務(wù)會(huì )計控制，因此，也就是對企業(yè)財務(wù)會(huì )計職員行為的控制。內部控制職員要真正能擔當起企業(yè)內部控制的重任，必須不斷更新業(yè)務(wù)知識，進(jìn)步自身素質(zhì)。

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