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水利基建財務(wù)管理需要解決的幾個(gè)問(wèn)題論文
摘要：現行水利基本建設財務(wù)管理主要執行國家計委、財政部、審計署以及水利部根據水利行業(yè)和部門(mén)特點(diǎn)制定的制度和政策法規，這些政策法規對規范水利基本建設財務(wù)管理起到了積極的作用，但在執行過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，需要加以研究和解決
關(guān)鍵詞：水利基建財務(wù)管理問(wèn)題
一、執行國有建設單位會(huì )計制度方面的問(wèn)題
水利基本建設會(huì )計核算對象是水利基本建設項目，核算的重點(diǎn)是正確反映水利基本建設概（預）算的執行情況。水利部水建煟保梗梗袱牐保島盼墓賾謨》ⅰ端利水電工程設計概（估）算費用構成及計算標準》的通知中，對水利基本建設項目概（預）算項目進(jìn)行了調整，新增了一些費用項目，《國有建設單位會(huì )計制度》對這些新增項目的會(huì )計核算問(wèn)題應予補充完善，制定具體的處理辦法，如新增加的項目建設管理費如何進(jìn)行會(huì )計核算等。若在“待攤投資——建設單位管理費”科目中同建設單位經(jīng)常費合并核算，則不能正確完整地反映概（預）算的執行情況，實(shí)際工作中，有的在“待攤投資”科目下增設二級科目“項目建設管理費”單獨進(jìn)行核算，但在編制年度財務(wù)決算時(shí)，又涉及合并到“待攤投資”的哪一個(gè)項目中的問(wèn)題。另外，前期工作統籌費、定額編制管理費等都涉及到這樣的問(wèn)題。因此國家有關(guān)建設項目的概（預）算的制度改變后，對應的會(huì )計制度也要有相應明確改變后的會(huì )計核算問(wèn)題。因此，建議在會(huì )計制度中應明確：
�、佟按龜偼顿Y”的二級科目按概（預算）項目設置，在編制年度財務(wù)決算時(shí)將相近的費用合并填入財政部的格式?jīng)Q算報表中，在編表說(shuō)明中作詳細說(shuō)明；②按《國有建設單位會(huì )計制度》和財政部年度決算報表上已明確的“待攤投資”二級科目進(jìn)行會(huì )計核算，《國有建設單位會(huì )計制度》和財政部年度決算報表上沒(méi)有的待攤投資項目全部記入“待攤投資”——其他待攤投資，在反映概（預）算執行情況和編制項目竣工財務(wù)決算時(shí)應詳細分開(kāi)，或設置其他待攤投資輔助核算；
�、邸秶薪ㄔO單位會(huì )計制度》和財政部年度決算報表上的待攤投資項目完全按照概（預）算項目及時(shí)修改，做到完全對應一致。通過(guò)上述三種方式才能既做到正確反映水利基本建設概（預）算的執行情況，又能符合財政部年度決算報表的要求。
財政部財基字１９９８牐春擰痘本建設財務(wù)管理若干規定》明確了國有建設單位留成收入如何取得，對建設單位留成收入的使用也做了原則上的規定，即：３０％用于職工福利和獎勵，７０％用于組織和管理建設項目方面的開(kāi)支，非經(jīng)營(yíng)性項目留成收入的余額轉入行政事業(yè)單位的其他收入。但《國有建設單位會(huì )計制度》沒(méi)有明確如何進(jìn)行會(huì )計核算。建議有關(guān)會(huì )計制度中應明確按下列辦法進(jìn)行會(huì )計核算：
�、伲常埃ビ糜诼毠じ＠酮剟畹牟糠�，從“留成收入”科目分別轉入“應付福利費”和“應付工資”科目中，開(kāi)支時(shí)，再從“應付福利費”和“應付工資”科目中列支，這樣福利和獎勵的部分總量從賬面上得到了控制；
�、谟糜诮M織建設管理方面開(kāi)支直接在“留成收入”科目中核算，用于建設管理方面的支出就能完整地反映；
�、垌椖靠⒐ぴ賹⒏骺颇拷Y余數轉入事業(yè)單位“其他收入”。
水利基本建設項目很多是公益性的，且多需地方配套資金。在地方財政困難的地方，很多都以農民投勞或投物的方式、地方政策性沖抵的方式等抵地方配套資金。農民的投勞或投物是有價(jià)值的，但沒(méi)有制度規定對農民投勞或投物及地方政策性沖抵如何折價(jià)，《國有建設單位會(huì )計制度》也沒(méi)有規定如何進(jìn)行會(huì )計核算，有的水利基本建設項目干脆就不對這部分資金進(jìn)行會(huì )計核算，這樣就不能正確反映水利基本建設項目的投資來(lái)源和建設成本，因此在有關(guān)制度上應加以明確。建議按下列辦法處理：
�、儆媰r(jià)時(shí)可以按概算上對應項目的價(jià)值計價(jià)，也可以按資產(chǎn)評估價(jià)值計價(jià)，按概算上對應的價(jià)值計價(jià)數量的確定一定要按工程價(jià)款結算量確定，程序要一致；
�、谟身椖拷ㄔO單位和需要提供項目配套資金的投資主體共同與項目建設單位的上一級主管單位報批確定；
�、垌椖拷ㄔO單位根據上一級主管批準的數額，同時(shí)增加工程投資和配套資金的來(lái)源。
二、水利基本建設項目竣工財務(wù)決算方面的問(wèn)題
水利基本建設項目竣工財務(wù)決算是基本建設項目財務(wù)管理中的重要內容，對竣工財務(wù)決算的審計、審批等問(wèn)題現有的制度難以操作，需要加以完善。
竣工財務(wù)決算需要審計，有關(guān)的制度都作了規定，但竣工財務(wù)決算是內部審計機構審計，還是由審計機關(guān)審計或者由社會(huì )審計組織進(jìn)行審計等未予明確；如果由審計機關(guān)審計，應由哪一級審計機關(guān)審計；所有審計的權威性是否都一樣；如由社會(huì )審計組織進(jìn)行審計，是項目法人（建設單位）委托，還是由主管部門(mén)委托，還是由財政部門(mén)委托。相關(guān)制度上對上述存在的問(wèn)題沒(méi)有一個(gè)完整的規定。因此，建議竣工財務(wù)決算不能由內部審計機構審計，因為內部審計機構的獨立性相對較差，竣工財務(wù)決算應由主要投資主體的審計機關(guān)和社會(huì )審計組織審計，主要投資主體的審計機關(guān)可以直接審計，社會(huì )審計組織應由上一級主管單位委托才能對竣工財務(wù)決算審計。
關(guān)于竣工財務(wù)決算審批權限，財政部財基字煟保梗梗袱牐春擰痘本建設財務(wù)管理若干規定》已作了相關(guān)的規定，但由主管部門(mén)審批的竣工財務(wù)決算因主管部門(mén)有很多級次，竣工財務(wù)決算應由哪一級的主管部門(mén)審批，相關(guān)制度未作規定；對竣工財務(wù)決算的編制期限，有關(guān)制度上已作了規定，但竣工財務(wù)決算的審批期限相關(guān)制度未作規定。建議水利基本建設竣工財務(wù)決算由審批項目初步設計概算機關(guān)的同級財政（財務(wù)）部門(mén)審批，審批期限為３個(gè)月。
三、水利基本建設資金在開(kāi)戶(hù)方面的問(wèn)題
國家為了加強水利基本建設資金的監督與管理，對中央水利基本建設資金在銀行開(kāi)戶(hù)的管理一直是嚴格的，不主張多開(kāi)戶(hù)。然而，按現行有關(guān)制度，對財政預算內專(zhuān)項資金（國債資金）、水利建設基金、地方配套資金等不同性質(zhì)的建設資金管理都要求單獨開(kāi)設賬戶(hù)，單獨管理，因此，對有多種建設資金的建設項目是可以開(kāi)設多個(gè)賬戶(hù)的，臨時(shí)賬戶(hù)還不包括在內，給財務(wù)管理工作帶來(lái)不便。為了解決這個(gè)問(wèn)題，建議有關(guān)制度中規定“一個(gè)會(huì )計主體只能開(kāi)設一個(gè)基本賬戶(hù)，臨時(shí)賬戶(hù)根據實(shí)際情況經(jīng)上一級主管部門(mén)批準后方可開(kāi)設”。
四、財政國庫管理制度改革試點(diǎn)方面的問(wèn)題
水利部作為本次財政國庫管理制度改革的試點(diǎn)單位，水利基本建設資金實(shí)行了財政直接支付和財政授權支付兩種形式，在實(shí)際執行中尚存在下列問(wèn)題，需要在完善有關(guān)制度或細則時(shí)充分考慮水利工程特點(diǎn)，以利工程順利實(shí)施。
財政直接支付環(huán)節太多、授權支付因代理銀行與國庫結算的原因下午不辦理財政授權支付結算業(yè)務(wù)，影響了工程結算資金及時(shí)到達承包商賬戶(hù)，對工程建設帶來(lái)不利影響。
水利基本建設項目戰線(xiàn)長(cháng)，建設地點(diǎn)分散，按照財政部《中央單位財政國庫管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》的規定，水利基本建設單位只能在預算單位所在地代理專(zhuān)業(yè)銀行開(kāi)設零余額和小額現金賬戶(hù)，開(kāi)戶(hù)行和工程結算地點(diǎn)相距太遠，給每月的結算帶來(lái)了很大的困難。
水利基本建設項目的施工黃金季節在冬春季，且涉及到汛期度汛問(wèn)題，為使工程順利實(shí)施，水利工程當年安排的計劃當年一般不能全部完成，大都在次年汛前完成，基本滿(mǎn)足次年汛前施工需要。而國庫集中支付后，用于財政支付的零余額用款額度年底全部注銷(xiāo)，注銷(xiāo)后又不能及時(shí)恢復，這對工程建設的順利實(shí)施帶來(lái)較大的不利影響。因此，對年底注銷(xiāo)的額度，年初應早日恢復。
按照財政部《中央單位財政國庫管理制度改革試點(diǎn)資金支付管理辦法》的規定，基本建設支出用款額度按項目管理，水利部在實(shí)施細則中也是這樣明確的。但在實(shí)際執行中，對一個(gè)建設項目法人要管理多個(gè)建設項目的單位，間接費用需要按期分攤記入建設項目中，對每一筆支出很難做到及時(shí)記入項目中進(jìn)行管理，從而造成了各項目完成投資與使用的額度產(chǎn)生差異。因此，零余額用款額度很難做到按項目管理，建議零余額用款額度按預算單位管理，由預算單位從投資完成上控制零余額用款額度的使用。
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