加強企業(yè)內部審計在內部控制建設中的作用

目前，一般企業(yè)中的內部審計，從內容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規定的遵循，保護資本的安全，資源的節約和有效使用，經(jīng)營(yíng)目標的完成等方面來(lái)展開(kāi)的。但內部審計從機構的設置、工作重點(diǎn)、審計內容的深度和廣度、審計方式和規范治理等方面，還未發(fā)揮出應有的支持內部治理的作用，更無(wú)法適應現代企業(yè)建立健全內部控制制度的要求。
　　
　　一、內部審計機構應重新公道定位
　　
　　目前企業(yè)大部分的內部審計部分，基本上與其他職能部分平行，有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨立的內部審計部分，這樣就無(wú)法保證內部審計的獨立性和權威性。企業(yè)應在監事會(huì )下設審計部，審計部的設置需高于其他職能部分，審計部應對董事會(huì )負責，在業(yè)務(wù)上接受監事會(huì )的指導，這種雙重負責的組織形式有利于內部審計作用的充分發(fā)揮。
　　(一)內部審計的職能要從查錯防弊型向治理服務(wù)轉變。一般企業(yè)的內部審計職員往往將大部分精力投進(jìn)到財務(wù)數據的真實(shí)性、正當性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監視上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)治理做出分析、評價(jià)和做出治理建議，審計的對象主要是會(huì )計報表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深進(jìn)到治理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。隨著(zhù)企業(yè)內控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內部治理的逐步進(jìn)步，會(huì )計電算化的普及，賬務(wù)表面的錯弊會(huì )越來(lái)越少，內部審計也應從傳統的防錯向服務(wù)轉變，內部審計的重點(diǎn)應從內部檢查和監視向內部分析和評價(jià)轉變。
　　(二)內部審計應從事后審計向事前審計和事中審計轉變。目前。一般企業(yè)的內部審計都是事后審計，主要起監視作用。隨著(zhù)內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多的體現在事前預防和事中控制。它將對企業(yè)內部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監視和評價(jià)。內部審計應能及時(shí)發(fā)現各個(gè)環(huán)節存在的題目，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。
　　(三)企業(yè)還應配備高素質(zhì)的內部審計人才。隨著(zhù)內部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、治理領(lǐng)域的拓展，審計機構在職員的構成上也應是多元化的，不僅要有懂財務(wù)的審計人才。而且還應配備精通法律、治理等相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的職員加進(jìn)內部審計部分，使內部審計在企業(yè)內部控制制度中發(fā)揮更大的作用，更好地進(jìn)步內部審計的質(zhì)量和效率。
　　
　　二、強化內部審計工作，能有效防止內控失效
　　
　　針對內控失效的現狀，在重新建立健全內控制度時(shí)，就應有針對性地加強相關(guān)方面的內部審計工作。
　　(一)根據各部分的特點(diǎn)，建立治理全程遞進(jìn)式的監控措施。即在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線(xiàn)，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所以業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防”為主的監控防線(xiàn)。在會(huì )計部分常規性核算的基礎上。內審部分對各個(gè)崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監控防線(xiàn)。通過(guò)內部稽核、離任審計、落實(shí)舉報、紀律檢查、專(zhuān)項審計等手段，建立以“查”為主的監控防線(xiàn)。通過(guò)以上三個(gè)層次的內控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現題目，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和會(huì )計風(fēng)險。將起到重要的作用。
　　(二)加強內部考核的力度，使內部審計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內部控制制度的執行情況進(jìn)行檢查和考核，由內審部分結合財務(wù)部分、企業(yè)治理部分等職能部分來(lái)具體執行內部檢查工作。檢查內部控制制度是否得到有效遵循。對執行情況做出客觀(guān)評價(jià)。并對于嚴格執行內部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵。對于違規違章的，果斷給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結合，才能終極達到內部控制的目的。 　　(三)建立內部審計的獨立性和權威性，能對違法違規現象起到震撼作用。對內部審計中發(fā)現的題目，要分析出現違規現象的原因，如是屬于主觀(guān)原因的。要報請企業(yè)決策層，果斷予以查處，責令有關(guān)部分及時(shí)糾正：如屬于制度設計缺陷的，要會(huì )同有關(guān)部分，及時(shí)對制度內容進(jìn)行完善，以保證內控制度的先進(jìn)性和權威性。在內部審計中如發(fā)現違法、違紀案件，要決不姑息手軟，嚴厲追究相關(guān)職員的責任，并在企業(yè)內部給予通報。以起到警戒的作用。
　　
　　三、要順利實(shí)現內部控制目標，也必須加強內部審計工作
　　
　　(一)在企業(yè)內部建有獨立的內部審計機構、完善的內部審計制度就是達到上述內部控制目標的重要途徑。在科學(xué)的內部控制組織框架中，內審機構應必須是一個(gè)獨立部分，它應直接對監事會(huì )負責，如有必要。遇有重大的內部審計事項或企業(yè)內部發(fā)生重大的違規、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì )及其常設機構董事會(huì )報告。在企業(yè)內部監視機制中，內審部分應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業(yè)治理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見(jiàn)和處置建議，應及時(shí)予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執行、監視機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標。
　　(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整。也是內部控制所要達到的基本目標，同時(shí)這也是內部審計機構的基本職責。通過(guò)對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)的內部審計防微杜漸，及時(shí)發(fā)現治理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭。是內部審計職員在日常工作中的重點(diǎn)。
　　(三)規范企業(yè)會(huì )計行為，保證會(huì )計資料真實(shí)完整。進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量，確保國家有關(guān)法律、法規和內部規章制度的貫徹執行，是內部控制的又一基本目標。內部審計在保證內部控制達到這一目標上更是大有可為。企業(yè)內部財務(wù)審計是內審的基本內容之一。內審是對企業(yè)會(huì )計資料真實(shí)完整的再監視，可及時(shí)發(fā)現會(huì )計工作中存在的不足、制度執行過(guò)程中出現的偏差，內部財務(wù)審計可以針對發(fā)現題目及時(shí)向企業(yè)治理當局提出建議，促使會(huì )計工作達到內控的要求和目標。

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