加強審計項目質(zhì)量控制的對策

審計質(zhì)量是審計工作的生命線(xiàn)，審計質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系到審計職能實(shí)現的效果，審計監視作用的發(fā)揮，也成為衡量全部審計工作優(yōu)劣的標準。而審計項目質(zhì)量控制，是審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵，是進(jìn)步審計工作質(zhì)量的保證，它貫串于審計項目的全過(guò)程。下面，本人就如何加強審計項目的質(zhì)量控制，從以下三個(gè)方面談點(diǎn)個(gè)人看法。　　一、編制好審計方案　　審計方案是審計部分為了能夠順利完成審計項目任務(wù)，達到預期審計目的，在實(shí)施審計前運用重要性和謹慎性原則，在評估審計風(fēng)險的基礎上，圍繞審計目標確定的審計范圍、、步驟和，對從發(fā)送審計通知書(shū)到報送審計報告全部過(guò)程工作所作的計劃和安排。審計方案是用于指導整個(gè)項目審計的指導性文件，在審計項目質(zhì)量控制中起著(zhù)“龍頭”作用�！　�1、審計方案編制前要深進(jìn)調查，具體了解被審計單位的機構設置、職員情況、職責范圍、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況、報表以及相關(guān)的內部控制及其執行情況等，并要求被審單位如實(shí)提供有關(guān)資料。切實(shí)可行的審計方案是建立在充分調查基礎上積累基礎資料而形成的，沒(méi)有充分的審前調查，難以制定出高質(zhì)量審計方案。切忌對調查把握的情況不作認真，就作為制定方案的依據�！　�2、審計方案內容要具體、有操縱性。方案編制的核心是審計目標、審計范圍、審計內容和審計重點(diǎn)。審計職員要正確把握，在占有被審計單位大量材料的基礎上，進(jìn)行重要性的確定及審計風(fēng)險的評估。內容詳盡、指導強的審計方案必須要明確審計目標、審計重點(diǎn)和審計所要重點(diǎn)解決的，以及如何安排時(shí)間，如何組織氣力，如何發(fā)現題目，如何探索和運用先進(jìn)的審計手段、技術(shù)和方法，在哪些方面出成果，求突破等等，這樣的審計方案就是一張擺兵布陣的作戰圖，實(shí)施審計時(shí)，審計職員才能按圖索驥，易于操縱�！　�3、審計活動(dòng)的實(shí)施要嚴格按方案進(jìn)行操縱。審計方案是審計工作的指南，審計職員要按照方案的分工有條不紊地開(kāi)展審計工作，切忌把方案擱置一邊，操縱時(shí)為所欲為，憑經(jīng)驗審計，老套套，憑感覺(jué)，審哪算哪，出現方案和審計“兩張皮”的現象。　　二、規范好審計工作底稿　　質(zhì)量是內部審計的生命。高質(zhì)量的審計工作底稿無(wú)疑是高質(zhì)量審計報告的最有力保證。審計是一門(mén)證實(shí)學(xué)科，審計的過(guò)程就是收集審計證據，并對其進(jìn)行分析評價(jià)，得出審計結論的過(guò)程。審計工作底稿是審計查出題目的所有相關(guān)事項及審計職員專(zhuān)業(yè)判定等審計證據的載體，不僅是形成審計結論、發(fā)表審計意見(jiàn)的直接依據，也是內部審計職員業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識水平的體現，同時(shí)也是證實(shí)內審職員按照內部審計準則的要求完成審計工作、履行應盡職責的證據。離開(kāi)審計工作底稿，沒(méi)有審計記錄，審計無(wú)從談起。沒(méi)有審計工作底稿，審計報告的真實(shí)性將受到懷疑。審計工作底稿在整個(gè)審計工作中，處于相當重要的地位。規范化的審計工作底稿是控制審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的重要手段，是審計質(zhì)量控制的源頭�！　�1、審計工作底稿要做到逐事逐項編寫(xiě)、一事一稿。審計工作底稿是審計職員在審計實(shí)施過(guò)程中所形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄。無(wú)論有無(wú)審計發(fā)現都要按方案要求的內容逐事逐項編寫(xiě)，有審計發(fā)現的做情況記錄，無(wú)審計發(fā)現的做工作記錄，一事一稿，完整地反映審計職員實(shí)施審計的全部過(guò)程，以達到審計監視、評價(jià)和建設的作用。通常的做法是，審計職員僅僅對審計所查出題目的取證記錄進(jìn)行整理回類(lèi)，編制出審計工作底稿——情況記錄，對沒(méi)有發(fā)現題目的，或棄之一邊，或現場(chǎng)審計結束后補寫(xiě)審計工作底稿——工作記錄，這樣形成的審計工作底稿不能完整地反映審計職員實(shí)施審計的全部過(guò)程，輕易造成或是取證不到位，或是隱瞞截留題目的錯覺(jué)�！　�2、審計證據要有相關(guān)性、充分性。審計證據是指審計部分和審計職員獲取的用以說(shuō)明審計事項***，形成審計結論的基本證實(shí)材料。它必須具備客觀(guān)性、相關(guān)性、充分性和正當性。審計證據主要有：與被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、會(huì )計報表以及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的文書(shū)、合同、協(xié)議、會(huì )議記錄、往來(lái)函證、公證或者鑒定資料等。審計職員一般職業(yè)習慣是重視前者，忽略后者，輕易造成取證的相關(guān)性、充分性不夠。結果是從賬面上查出的題目，沒(méi)有其他資料相互印證，被審計單位一辯解，易使題目難以定性，甚至被糊弄過(guò)往�！　�3、審計工作底稿的結論要明確。不同的審計項目、不同的內審職員對同一工作底稿記錄的同一審計事項會(huì )做出不同的描述。審計職員應當運用職業(yè)判定，公道地保證所表達的專(zhuān)業(yè)判定意見(jiàn)的恰當性，防止措辭模棱兩可，輕易產(chǎn)生歧義的詞句不要使用，重點(diǎn)要突出。審計結論是一般題目的可作簡(jiǎn)略記錄，有重大的事項應當作具體說(shuō)明。　　三、撰寫(xiě)好審計報告　　審計報告是審計工作全過(guò)程的反映，是審計提供的終極產(chǎn)品。審計工作公正與否、審計質(zhì)量的高與低，都能在審計報告中得到集中體現。同時(shí)，審計報告也是審計項目組全體職員的工作結晶，是審計產(chǎn)品價(jià)值的終極體現，直接關(guān)系到審計目標的實(shí)現和審計成果的轉化，是進(jìn)步審計質(zhì)量的終極控制環(huán)節，作用十分重要。　　1、評價(jià)要全面　　審計評價(jià)是審計報告的重要組成部分和審計意見(jiàn)書(shū)的核心內容，同時(shí)也是審計工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。審計評價(jià)恰當正確、公正客觀(guān)與否，直接關(guān)系到審計報告的質(zhì)量。依據審計有關(guān)規定，每一個(gè)審計項目都要對被審計單位的經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)、財務(wù)收支情況、經(jīng)營(yíng)效益情況及其內部控制制度等作出評價(jià)，責任審計還需要增加被審計單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任目標完成情況及個(gè)人遵紀遵法、老實(shí)報告情況等。不少審計項目為了規避審計風(fēng)險，對審計事項不作評價(jià)，或者評價(jià)不全面。審計不僅對要揭示清楚，原因要明白，建議要切實(shí)可行，評價(jià)還要講究公正。評價(jià)最能體現審計質(zhì)量的高低，最能反映審計工作是否實(shí)事求是，是否客觀(guān)公正。評價(jià)一定要有依據，要有出處，要評價(jià)審計范圍內的事，不能憑空議論，更不能言而不實(shí)。特別是對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的評價(jià)，要字斟句酌，反復推敲，恰如其分，恰到好處。不能前后矛盾，不能言過(guò)實(shí)在，不能偏離審計職能，也不能含糊其辭。　　2、評價(jià)依據要充足　　審計評價(jià)是建立在大量審計取證資料基礎上的，沒(méi)有審計工作底稿的支撐，審計評價(jià)是站不住腳的。按準則規定，對審計過(guò)程中未涉及的具體事項、或證據不足、或評價(jià)依據及標準不明確的事項不作評價(jià)。評價(jià)應避免面面俱到，對一些與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的業(yè)績(jì)不要妄加確認，不帶感***彩，防止措辭盡對化。　　3、定性標準和定量指標要同一　　縱觀(guān)當前，報告內容“套話(huà)”多，在肯定成績(jì)時(shí)照搬被審計對象的工作或個(gè)人述職報告，對被審單位的情況或被審計人的陳述不做往偽存真的甄別，審計評價(jià)泛泛而談，同一份報告出現了定性標準和定量指標相矛盾的題目，這都是審計職員撰寫(xiě)不夠認真所致，把撰寫(xiě)審計報告當做應付差事。同時(shí)，建設銀行的內部審計還缺少審計事項評價(jià)準則，也無(wú)衡量標準，審計職員不好把握，出現了不同審計職員、不同審計項目，對同一事項作出不同評價(jià)的現象。缺乏同一的評價(jià)標準，了審計質(zhì)量。　　4、重視對審計報告的復核工作　　審計報告的復核審定是審計項目質(zhì)量控制的最后一個(gè)也是最重要的環(huán)節。多少年來(lái)審計部分一直比較重視這個(gè)環(huán)節，形成了一整套比較規范的做法。從嚴格控制審計質(zhì)量的角度來(lái)看，還應留意以下幾個(gè)題目：一是每個(gè)審計報告都必須進(jìn)行復核。二是完善審批制度，由哪一級審計部分組織實(shí)施的項目，經(jīng)項目組復核后的審計報告應提交主管領(lǐng)導審核批準，重大審計項目或者一般審計項目中特別重大的題目，應由主管領(lǐng)導決定提交領(lǐng)導辦公會(huì )議討論批準。三是加強審計復核工作。為保證審計工作質(zhì)量，需要制定內部審計復核工作方面的制度。制度除明確復核職員應履行的職責外，對審計報告進(jìn)行復核，必須包含以下內容：（1）與審計事項有關(guān)的事實(shí)是否清楚；（2）審計程序是否正確，是否實(shí)現了審計目標；（3）收集的證實(shí)材料是否具有客觀(guān)性、相關(guān)性、充分性和正當性；（4）審計發(fā)現題目定性適用的審計依據是否正確；（5）審計評價(jià)意見(jiàn)是否恰當；（6）審計建議是否有利于被審計單位的經(jīng)營(yíng)治理和風(fēng)險控制；（7）復核后，需對復核作備忘錄，便于分清責任。　　5、審計建議要有全局性、針對性　　審計工作要為經(jīng)濟建設服務(wù)，要為宏觀(guān)決策服務(wù)，就必須堅持解放思想、不斷創(chuàng )新，用的眼光解決前進(jìn)中的題目。從微觀(guān)進(jìn)手，把題目查深查透，捉住典型、解剖麻雀；從宏觀(guān)著(zhù)眼，把審計發(fā)現的題目放在經(jīng)營(yíng)治理的大環(huán)境中往把握分析，用發(fā)展的、系統的、聯(lián)系的觀(guān)點(diǎn)熟悉題目和分析題目，沖破就事論事的狹隘眼光的局限，提升審計成果質(zhì)量，實(shí)事求是、積極慎重地作出審計處理意見(jiàn)，堅持把查處題目與完善制度結合起來(lái)，立足于完善體制，健全監管、規范秩序、進(jìn)步效益，從體制、機制上提出解決和預防題目的建議，標本兼治，改變審計建議“放之四海而皆準”的現狀。

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