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我國企業(yè)內部控制的發(fā)展與完善
摘要:隨著(zhù)企業(yè)轉換經(jīng)營(yíng)體制的推進(jìn)和現代企業(yè)制度的建立,企業(yè)內部控制是企業(yè)在市場(chǎng)競爭中不得不面對的題目。企業(yè)內部控制制度的建立與完善必須從概括性原則和具體性措施兩方面著(zhù)手,并要著(zhù)重對內部控制整體框架的要素進(jìn)行分析和構建,針對我國企業(yè)內部控制發(fā)展中存在的薄弱環(huán)節如內部控制環(huán)境、會(huì )計系統和內控監視機構等進(jìn)行健全與完善,從而滿(mǎn)足適應國內外資本市場(chǎng)監管、提升企業(yè)自身治理發(fā)展水平的客觀(guān)要求。關(guān)鍵詞:經(jīng)營(yíng)治理;內部控制;企業(yè)
企業(yè)內部控制制度,是為適應生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理的需要而產(chǎn)生的,是現代企業(yè)內部治理制度的一個(gè)重要組成部分。只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng),就需要有相應的內部控制制度。企業(yè)內部控制的性質(zhì)可以回結為兩點(diǎn),一是內部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的重要組成部分,二是內部控制是由企業(yè)內部的相關(guān)部分和職員制定和實(shí)施的控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的行為。從內容上來(lái)說(shuō),企業(yè)內部控制制度劃分為內部治理控制制度與內部會(huì )計控制制度兩大類(lèi)。內部治理控制制度是指那些對會(huì )計業(yè)務(wù)、會(huì )計記錄和會(huì )計報表的可靠性沒(méi)有直接影響的內部控制。例如,企業(yè)單位的內部人事治理、技術(shù)治理等。內部會(huì )計控制制度是指那些對會(huì )計業(yè)務(wù)、會(huì )計記錄和會(huì )計報表的可靠性有直接影響的內部控制。在社會(huì )化大生產(chǎn)中,內部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)自我調節、自我約束的內在機制,處于中樞神經(jīng)系統的重要位置。
一內部控制的健全完善與否已成為企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵。具體的來(lái)說(shuō),內部控制主要有以下幾個(gè)方面的作用:
(一)保證國家的方針政策、法律規范的貫徹實(shí)施
保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、規章制度的有效執行,遵循國家的方針政策和法律規范是企業(yè)正當經(jīng)營(yíng)的先決條件。內部控制可以對企業(yè)的任何部分、任何環(huán)節進(jìn)行有效的監視和控制,有利于國家的政策法規在企業(yè)內部的實(shí)施。企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策以及與此相關(guān)的各項規章制度,不僅是國家政策法規得以貫徹執行的基礎,也是實(shí)現企業(yè)預定目標的綱領(lǐng)和規范。內部控制通過(guò)對各項經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的監視、檢查來(lái)揭示經(jīng)營(yíng)決策和規章制度的執行情況,及時(shí)制止和糾正偏離決策規章的行為,使其在經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)中得以有效實(shí)施。
(二)及時(shí)提供真實(shí)、可靠的財務(wù)信息
真實(shí)、可靠的財務(wù)信息有助于企業(yè)的治理者、投資人、債權人等相關(guān)各方做出正確的經(jīng)濟決策。內部控制通過(guò)職務(wù)分離、崗位輪換、內部審計等方法對財務(wù)信息的采集、回類(lèi)、記錄和匯總過(guò)程進(jìn)行全面監控,及時(shí)發(fā)現和糾正各種錯弊,保證財務(wù)信息能夠真實(shí)完整的反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況。
(三)有效的防范企業(yè)風(fēng)險
企業(yè)要想實(shí)現生存發(fā)展的目標就必須對經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現的各類(lèi)風(fēng)險進(jìn)行全面的防范和控制。內部控制可以促使企業(yè)建立有效的風(fēng)險治理系統,廣泛開(kāi)展風(fēng)險的識別、評估、分析、報告等工作,幫助企業(yè)不斷加強對薄弱環(huán)節的控制,將各種風(fēng)險對企業(yè)可能造成的不利影響降低到最低程度。
(四)維護財產(chǎn)和資源的安全完整
內部控制通過(guò)限制接近、定期盤(pán)點(diǎn)、記錄保護、財產(chǎn)保險等手段可以對財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、倉儲等各個(gè)環(huán)節進(jìn)行科學(xué)有效的監視和制約,確保財產(chǎn)物資的安全完整,并能有效的防止和糾正各種損失浪費行為。
(五)促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)
一個(gè)企業(yè)要想達到經(jīng)營(yíng)目標,就必須全面配合以發(fā)揮整體作用。內部控制正是基于這種指導思想,利用會(huì )計、統計、業(yè)務(wù)、審計等各部分的制度、規劃及有關(guān)報告,將企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、物資、財務(wù)、人事等各部分及其工作結合在一起,使它們之間形成協(xié)調同一、制約監視的關(guān)系,從而順利實(shí)現企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標。同時(shí),內部控制通過(guò)對企業(yè)的各項經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)進(jìn)行嚴密的監視與考核來(lái)激發(fā)員工的工作熱情及潛能,進(jìn)步他們的工作效率,終極實(shí)現企業(yè)整體效益與效率的進(jìn)步。
二、由于我國現代企業(yè)制度的起步較晚,在發(fā)展過(guò)程中存在企業(yè)內部控制雖有所進(jìn)步,但仍存在很多題目,主要表現為以下幾點(diǎn):
(一)對內部控制制度的熟悉不足,使得企業(yè)內部控制制度弱化
有的企業(yè)領(lǐng)導以為,建立控制制度需要耗費人力、物力,而這種人力、物力的耗費所能帶來(lái)的經(jīng)濟效益又難于確定,因而對建立企業(yè)內部控制缺乏積極性、主動(dòng)性;有的企業(yè)領(lǐng)導把本錢(qián)控制,或者對內部資產(chǎn)安全性進(jìn)行的控制等某個(gè)方面的控制當成企業(yè)內部控制;還有的企業(yè)領(lǐng)導,則干脆對內部控制沒(méi)有熟悉,覺(jué)得那一堆堆的手冊、文件、制度,實(shí)屬繁瑣多余之物。由于企業(yè)領(lǐng)導者重視不夠,也導致了企業(yè)財會(huì )職員及員工對企業(yè)內部制度的漠視,有意無(wú)意地弱化了企業(yè)內部控制制度。
(二)法人治理結構不規范
國有企業(yè)改制以后,形式上也建立了法人治理結構,但很多公司的董事長(cháng)、總經(jīng)理由一人擔任,董事?lián)伪O事,董事會(huì )成員大多由企業(yè)的經(jīng)理職員擔任,董事會(huì )難以發(fā)揮監視作用。監事會(huì )成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長(cháng)決定,使監事會(huì )也形同虛設,難以有效發(fā)揮其監視職能。
(三)內控機制不完善
為了確保其指令被貫徹執行,企業(yè)大都制定了各種措施和程序,一般包括授權和批準、職責劃分、設計和運用恰當的憑證、恰當的安全措施、獨立的檢查和評價(jià)等。但在組織機構控制、授權批準控制、預算控制、風(fēng)險控制、報告制度控制很多重要環(huán)節上,還沒(méi)有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監視的內部控制機制。當前企業(yè)內部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節就是考核賞罰機制不夠健全、有效,這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序難免存在較大的主觀(guān)隨意性,一定程度上滋生了企業(yè)內部的***現象。
(四)法人層次過(guò)多,職責不清
一個(gè)良好的信息系統應能確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔的特定職責。在系統內部,從團體總公司到最基層的企業(yè),有的多達五六個(gè)層次,這樣誰(shuí)都可以管,誰(shuí)都又可以不管,出了題目以后經(jīng)常是互相推卸責任,互相指責,終極不了了之,無(wú)法追究責任。由于層次過(guò)多,跨度太大,所以輕易失控,使大量的投資資金難以控制,給國有資產(chǎn)造成損失。
(五)內部控制機制運行缺乏行之有效的監視
僅靠?jì)炔靠刂浦贫缺旧磉�不能自動(dòng)發(fā)揮治理效能,切實(shí)實(shí)施內控制度并嚴格按制度辦事,并在運行過(guò)程中適時(shí)加以審計和評價(jià),才能真正實(shí)現進(jìn)步效能的目的,保證內部控制的有效性�，F實(shí)中很多企業(yè)雖有各種內部控制制度辦法,但卻沒(méi)有嚴格的監視機制來(lái)保障實(shí)施,導致內控制度形同虛設;有的企業(yè)側重于事后監視,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬于事前控制范疇的制度建設滯后;還有的企業(yè)對內控機制運行的監視往往被一般性工作差錯的查糾所取代,缺乏對內控運行情況的深進(jìn)考核,未設置相應的考核評價(jià)指標,使得內控措施難以真正落到實(shí)處。 三、針對以上情況,如何發(fā)展和完善我國企業(yè)內部控制制度對企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展和員工收進(jìn)具有重要的意義,總的來(lái)
說(shuō),要建立、修正和維護一個(gè)企業(yè)的內部控制制度應從以下三個(gè)方面考慮:
(一)建立一個(gè)良好的內部控制環(huán)境
1.治理者當局必須樹(shù)立現代企業(yè)治理觀(guān)念,假如治理者不愿為實(shí)現預算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標重視治理,不愿設立內控制度或不能遵守建立的內控制度,控制環(huán)境將受到很不利的影響。
2.設立公道的組織機構,確認相關(guān)的治理職能和報告關(guān)系,為每個(gè)組織劃分責任權限。公司內部的組織與治理機構主要包括股東會(huì )(或股東代表大會(huì ))、董事會(huì )、經(jīng)理班子和監事會(huì )。
3.充分發(fā)揮審計的作用。治理信息約80%來(lái)源于會(huì )計資料,治理信息的可靠性取決于會(huì )計資料的真實(shí)程度。因此,在進(jìn)行重大決策的機構如董事會(huì )內可設置一個(gè)審計委員會(huì ),監視會(huì )計報表,協(xié)助董事會(huì )與公司外部及內部審計職員直接溝通。審計委員會(huì )的建立有利于公司保持良好的內部控制,內部審計促成好的控制環(huán)境的建立,同時(shí)也為改進(jìn)內部控制制度提供建設性意見(jiàn)。
4.各職能部分授權一定要明確,因事設人、視能授權、責任到位,且責任與權利對等。若治理當局明確建立了授權和分配責任的方法,就可以大大增強組織的控制意識。
5.人事政策要確保執行公司政策和程序的職員具有勝任能力與正直品行。要做好公司職員的選拔任用、后續教育工作,制定并執行據業(yè)績(jì)考評給予合適的待遇及提升等有關(guān)政策。
6.各種治理控制方法靈活運用。常用的治理控制方法有計劃控制、目標控制、預算控制、定額控制、進(jìn)度控制、規章制度控制等。
(二)建立一個(gè)有效的會(huì )計系統
建立一個(gè)有效的會(huì )計系統,實(shí)施會(huì )計控制是內部控制制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會(huì )計準則為指導,自行設計會(huì )計制度日漸成為國家對會(huì )計的治理體制的情況下,會(huì )計系統的建立也就是企業(yè)會(huì )計制度的設計。會(huì )計制度的設計不僅包括規定會(huì )計賬戶(hù)、賬簿、會(huì )計報表等內容的編制說(shuō)明,還包括發(fā)生在企業(yè)各部分間各類(lèi)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)中會(huì )計處理程序的具體規定,把內部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會(huì )計制度中具體可操縱的方法與程序。
(三)建立內控監視機構,加強內控隊伍建設
內控監視機構對每個(gè)崗位、每個(gè)部分和各項業(yè)務(wù)實(shí)施全面監視反饋制度,實(shí)現與行政治理交叉控制,加強內部監控。內部控制必須被監視,監視是一種隨著(zhù)時(shí)間的推移而評估制度執行質(zhì)量的過(guò)程,只有施行切實(shí)可靠的監控,才能及時(shí)發(fā)現和解決內部控制過(guò)程中出現的題目。
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