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我國企業(yè)內部控制題目及對策探討
摘 要：隨著(zhù)我國證券市場(chǎng)的發(fā)展，很多公司已經(jīng)逐步建立起了規范化的內部控制制度體系，但在具體操縱中仍然存在著(zhù)很多題目，如：內部人控制現象嚴重，董事會(huì )，監視會(huì )職能不健全，信息溝通不順暢等等。與此相對應，這種不規范的內部控制制度體系日益影響到上市公司的會(huì )計信息的質(zhì)量，因此，基于會(huì )計信息失真的內部控制研究就具有了很強的現實(shí)意義。通過(guò)對目前我國基于會(huì )計信息失真的內部控制現狀進(jìn)行分析，提出了改進(jìn)企業(yè)內部控制制度的若干建議。?關(guān)鍵詞：企業(yè)；證券；內部控制? ?
1 基于我國會(huì )計信息失真的內部控制存在的題目?
1.1 控制環(huán)境失敗?
企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎，它是企業(yè)內部控制的核心部分，它執行的成功于否將直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執行以及企業(yè)內部控制目標的實(shí)現。具體來(lái)說(shuō)，包括以下幾個(gè)方面：?
�。�1）企業(yè)產(chǎn)權關(guān)系及組織關(guān)系不明確。?
企業(yè)的產(chǎn)權關(guān)系和組織結構是能夠影響會(huì )計信息質(zhì)量的兩個(gè)重要要素。企業(yè)產(chǎn)權關(guān)系不明，控制主體也就不夠明確，自然無(wú)法實(shí)施有效的控制活動(dòng)；企業(yè)的組織結構不清楚，各級別，各層次之間就會(huì )混亂，誰(shuí)向誰(shuí)負責，誰(shuí)向誰(shuí)報告都不夠明確，自然會(huì )影響到內部控制的失敗，進(jìn)而導致會(huì )計信息失真。?
�。�2）經(jīng)營(yíng)者品行、操守、價(jià)值觀(guān)不正確。?
目前，很多企業(yè)的高層治理職員缺乏正確的操守和價(jià)值觀(guān)，他們控制企業(yè)的會(huì )計職員，為了自己的利益，而操縱會(huì )計職員完全按照自己的意愿行事，提供虛假財務(wù)報表，使會(huì )計信息失真，大大損害了會(huì )計信息使用者的經(jīng)濟利益。?
�。�3）董事會(huì )、監事會(huì )癱瘓。?
我國很多上市公司固然在形式上建立了董事會(huì )，監視會(huì )，存在獨立于所有權的企業(yè)經(jīng)理，但在實(shí)際中，“內部人控制”現象普遍，真正的法人結構治理結構并未完全建立，股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )的職責分工不明，形同虛設。為了控股股東或治理層的利益，就有可能進(jìn)行盈余治理甚至操縱財務(wù)報告，提供虛假會(huì )計信息誤導外部信息使用者，嚴重損害了會(huì )計信息使用者的經(jīng)濟利益。?
1.2 風(fēng)險意識不強?
由于企業(yè)所處的環(huán)境的千變萬(wàn)化，當代市場(chǎng)競爭的激烈性，企業(yè)為了生存與發(fā)展，就必須建立起能夠判別和處理與環(huán)境變化相適應的風(fēng)險評估機制，以識別并及時(shí)處理糾正這些風(fēng)險。企業(yè)假如沒(méi)有必要的風(fēng)險意識，內部控制制定的定位不正確，定位不正確，其運行肯定不好，內部控制運行不好，會(huì )計信息的正確性也就無(wú)法保證。?
1.3 缺乏適當的控制活動(dòng)?
進(jìn)行有效控制的一個(gè)基本要求就是制定控制程序和標準，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)內部控制制度的規定。而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內部控制制度的建立和執行。有的企業(yè)會(huì )計職員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理極度混亂；有的企業(yè)內部治理混亂，缺乏必要的內部牽制制度，使得員工相互勾結；有的企業(yè)連必要的賬都沒(méi)有，或設立多本賬，直接偽造、編制會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿；有的企業(yè)很少進(jìn)行財產(chǎn)清算，賬實(shí)不符，大量潛虧隱躲在庫存中。例如我國很多企業(yè)尤其是小企業(yè)中，只有一位會(huì )計職員，又記帳，又審核，什么都做，這樣就不可能不導致會(huì )計信息失真。?
1.4 內部監視缺乏?
內部審計是內部監視的重要組成部分，而目前我國大多數企業(yè)的內部審計機構都很不健全，一些企業(yè)領(lǐng)導對內部審計重視不夠，企業(yè)內部審計機構普遍職員缺乏，有些企業(yè)甚至不設立內部審計或實(shí)際上與財務(wù)部分重合；還有一些企業(yè)固然設置了內部審計機構，配備了職員，但因內部審計制度不健全，職員素質(zhì)低，業(yè)務(wù)不規范，作用未能充分發(fā)揮，使得內部審計部分形同虛設。? 2 完善內部控制，進(jìn)步信息質(zhì)量的具體建議?
從上述分析可以看出，我國的內部控制還存在著(zhù)很大的漏洞。內部控制是衡量現代企業(yè)治理的重要標志，通過(guò)實(shí)踐得出的結論是：得控則強，失控則弱，無(wú)控則亂。加強和完善企業(yè)內部控制制度，已成為當前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話(huà)題之一。保證財務(wù)報告可靠性，防止會(huì )計信息失真始終是內部控制的一項重要目標。因此完善企業(yè)內部控制制度，保證會(huì )計信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結構和信息表露制度，保護投資者的正當權益并保證資本市場(chǎng)的有效運行有著(zhù)非常重要的意義。為此，本文給出以下幾點(diǎn)建議：?
2.1 完善公司治理結構?
內部控制與公司治理結構是密不可分的，內部控制對公司治理結構起監視作用，公司的治理結構是保證內部控制制度有效發(fā)揮、保證內部控制有效進(jìn)行的基礎。按《公司法》的要求，公司的治理機構由股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )、總經(jīng)理四部分組成。完善公司治理結構，應從以下幾個(gè)方面進(jìn)手： ?
�。�1）改善股權結構。?
股權的集中或分散，會(huì )影響股東會(huì )、董事會(huì )的運作，股權集中還是分散，或者集中分散的程度為多少對完善公司的治理結構最有利是一個(gè)很復雜的題目。在我國的一些企業(yè)，股權的高度集中和國有股權代理人缺位形成了內部人控制現象，因此必須解決國有股權過(guò)于集中的題目，發(fā)揮多元持股制的優(yōu)越性。所以，應當適當分散股權，并引進(jìn)不同類(lèi)型的投資者，使投資主體多元化，以改善公司治理結構，保證內部控制有效進(jìn)行，從而確保會(huì )計信息質(zhì)量。?
�。�2） 充分發(fā)揮獨立董事和監事會(huì )的作用。?
獨立董事的獨立性要求其獨立于控股股東，獨立于經(jīng)理層，獨立于公司主要的業(yè)務(wù)關(guān)系。獨立董事可以代表股東監視、制約治理部分及控股股東，防止治理部分及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護所有股東的權益。公司的財務(wù)報告要經(jīng)過(guò)董事會(huì )的批準，當董事會(huì )中有一定比例的獨立董事時(shí)，就能在一定程度上抵制與防范治理部分操縱財務(wù)報告、誤導投資者的企圖，從而保證會(huì )計信息質(zhì)量。我國企業(yè)治理結構中的一個(gè)突出題目是極少數大股東對企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的盡對控制，因此，應積極推行獨立董事、獨立監事制度，建立由獨立監事、獨立董事主持的企業(yè)內部監視體系，并明確其職能之一就是對會(huì )計信息質(zhì)量的監視。?
2.2 制定適合本單位實(shí)際的內部控制制度?
企業(yè)應根據《內部會(huì )計控制規范》，結合自身情況，制定并公布適合企業(yè)自己的內部控制制度。內部控制制度要“因人而異”，不能一個(gè)模式照搬，適合別人的不一定就能適合自己，別人能用的自己也不一定能用。所以建立內部控制制度一定要從企業(yè)自身出發(fā)，結合自身實(shí)際情況，分析自己在運行過(guò)程中碰到的題目和缺點(diǎn)，充分了解自己，制定出最適合本企業(yè)的內部控制制度。 ?
2.3 構筑嚴密的企業(yè)內部控制監控體系，加強內部審計?
要確保內部控制制度被切實(shí)地執行并且能夠取得良好的執行效果，內部控制過(guò)程就必須被施以恰當的監視。在內部控制的監視過(guò)程中，內部審計發(fā)揮著(zhù)越來(lái)越重要的作用，內部審計通過(guò)監視控制環(huán)境和控制程序的有效性，監視企業(yè)的內部控制，是否被執行并及時(shí)反饋有關(guān)執行結果的信息，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現預期控制目標，同時(shí)，在監控過(guò)程中，內部審計可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)控制制度提供建設性建議，為組織成功的達到所需要的內部控制水平服務(wù)。
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