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內部審計在公司治理中的地位與作用
內部審計在公司治理中的地位與作用 摘要：內部審計已成為發(fā)達國家上市公司建立健全的治理結構的基石之一，這充分說(shuō)明了內部審計在公司治理中的地位。本文通過(guò)對內部審計在公司治理中所處的不同地位，結合我國企業(yè)實(shí)際，分析了內部審計在我國企業(yè)中的現狀，認為內部審計未來(lái)將在我國的公司治理中發(fā)揮重要作用。
關(guān)鍵詞：審計公司治理結構地位
一、公司治理結構的改革將內部審計推向前沿
公司治理結構通常指的是法人治理結構，由股東大會(huì )選舉產(chǎn)生的董事會(huì )，董事會(huì )聘任管理層，監事會(huì )監督董事會(huì )和管理層的制衡機制的組成。一些學(xué)者在論述公司治理結構時(shí)，也講到兩權分離、三足鼎立的制衡格局。如吳敬璉在1994年提出的觀(guān)點(diǎn)認為，所謂的公司治理結構是指由所有者、董事會(huì )和高級執行者即高級經(jīng)理人員三者組成的一種組織結構。在這種結構中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系：所有者將自己的資產(chǎn)交由公司董事會(huì )托管;公司董事會(huì )是公司的最高決策機構，擁有對高級經(jīng)理人員的聘用、獎懲及解雇權;高級經(jīng)理人員受雇于董事會(huì )，組成在董事會(huì )領(lǐng)導下的執行機構，在董事會(huì )的授權范圍內經(jīng)營(yíng)企業(yè)。在這樣的公司治理結構中，股東及股東大會(huì )與董事會(huì )之間、董事會(huì )與高層執行官之間存在著(zhù)性質(zhì)不同的關(guān)系，要完善公司治理結構，就要明確劃分股東、董事會(huì )、經(jīng)理人員各自的權力、責任和利益，從而形成三者之間的制衡關(guān)系。在這個(gè)公司治理結構中，把制衡機制簡(jiǎn)單地歸結為股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )、管理層之間的關(guān)系，根本沒(méi)有將審計作為制衡的重要因素。
隨著(zhù)美國安然、世通、施樂(lè )等粉飾業(yè)績(jì)案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中國上市公司中名目繁多的關(guān)聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，圍繞著(zhù)“公司的社會(huì )責任”、“企業(yè)信用”以及“董事會(huì )的戰略參與”等問(wèn)題，再一次引發(fā)了人們對公司治理問(wèn)題的反思。安然事件后，管理層財務(wù)造假已成為不爭的事實(shí)。著(zhù)名的信貸評級機構魏斯公司2002年上半年對美國七千家上市公司進(jìn)行的一項調查顯示，有多達三分之一的美國上市公司可能有篡改其盈利報告之嫌。美國《首席財務(wù)官》(《CFO》)雜志于2002年8月1日公布了一份調查報告，發(fā)現過(guò)去5年中，美國大公司中17%的CFO們受到來(lái)自上司的壓力，被迫出具虛假財務(wù)報告，18%的財務(wù)經(jīng)理在編制預計賬目時(shí)，沒(méi)有遵循通用會(huì )計準則，27%的受調查的CFO稱(chēng)，公司的資產(chǎn)負債表上并沒(méi)有反映出所有的負債。事實(shí)表明，目前的公司治理結構遏制不住財務(wù)造假，審計失效弱化了公司治理結構的制衡機制。李金華審計長(cháng)于2003年11月5日在南開(kāi)大學(xué)舉行的第二屆公司治理國際研討會(huì )上指出，目前，公司治理問(wèn)題已經(jīng)成為國內外理論界和實(shí)務(wù)界研究的一個(gè)世界性的課題。
各國在考慮如何建立有效的公司治理結構問(wèn)題時(shí)，都會(huì )涉及到審計監督機制的建立及其在公司治理結構中的地位問(wèn)題。公司治理結構中的審計監督安排由外部審計監督和內部審計監督兩方面的內容組成(李維安)。內部審計的全球性職業(yè)組織——國際內部審計師協(xié)會(huì )(IIA)于1999年通過(guò)了內部審計的新定義，強調內部審計要在公司治理領(lǐng)域發(fā)揮作用。2002年7月，IIA在提交給美國國會(huì )的《改善公司治理的建議》中特別指出，健全的治理結構建立在董事會(huì )、執行管理層、外部審計和內部審計四個(gè)“基本主體”的協(xié)同之上。IIA研究基金會(huì )在2003年先后發(fā)布了《內部審計在公司治理和公司管理中的作用》、《內部審計在公司治理中的職責：薩班斯法案的遵循》兩份研究報告。這些研究表明了內部審計被推向最重要的企業(yè)發(fā)展趨勢的前沿——企業(yè)需要承擔更大的責任、具有更高的道德水準;需要恢復投資者在市場(chǎng)上的信心;需要很好地控制企業(yè)目標，公司董事會(huì )、新聞媒體、投資者、分析師、管制者越來(lái)越認同內部審計在這些方面的重要性。
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