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淺談對所得稅會(huì )計的研究
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對所得稅會(huì )計研究 對所得稅會(huì )計研究對所得稅會(huì )計研究 精品源自中考試題
摘要:
所得稅會(huì )計是會(huì )計理論的一個(gè)重要分支,是企業(yè)在日常會(huì )計處理中經(jīng)常遇到的工作。新準則的頒布對所得稅會(huì )計有了很大的改革,是所得稅會(huì )計發(fā)展的一個(gè)重要階段。各企業(yè)應該及時(shí)認知新舊準則對所得稅會(huì )計研究的不同點(diǎn),以新準則為指導,完善企業(yè)內部的所得稅會(huì )計基礎工作。文章首先介紹了所得稅會(huì )計的概念,并從所得稅會(huì )計和財務(wù)會(huì )計的區別出發(fā)進(jìn)一步說(shuō)明了所得稅會(huì )計的特點(diǎn),分析新舊準則中對所得稅會(huì )計規定的不同,最后根據新準則在實(shí)施過(guò)程中對所得稅會(huì )計引起的諸多問(wèn)題提出了解決方案。
關(guān)鍵字:所得稅會(huì )計;財務(wù)會(huì )計;資產(chǎn)負債表
所得稅會(huì )計是研究和處理會(huì )計收益和應稅收益差異的一種會(huì )計理論和方法,是會(huì )計學(xué)科的一個(gè)重要分支。所得稅會(huì )計與財務(wù)會(huì )計有著(zhù)本質(zhì)的區別,所得稅會(huì )計主要是研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需納稅的問(wèn)題,財務(wù)會(huì )計是研究企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金的收支以及對資產(chǎn)的管理。我國財政部自2006年正式公布了《企業(yè)會(huì )計準則第18號-所得稅》,(簡(jiǎn)稱(chēng)“新準則”)。新準則與原有的《所得稅會(huì )計處理的暫行規定》在管理目標、核算方法上有了很大的改變,新準則的提出是我國所得稅會(huì )計研究和應用的一大重要變革,隨著(zhù)市場(chǎng)的變化以及在實(shí)施過(guò)程中出現的諸多問(wèn)題,所以有必要對所得稅會(huì )計理論進(jìn)行深入的研究。
一、所得稅會(huì )計研究?jì)群?/strong>
(一)所得稅會(huì )計概念
所得稅會(huì )計可以理解為:是研究如何對以會(huì )計制度計算為前提的稅前會(huì )計利潤(虧損)與以稅法計算為前提的應稅所得(虧損)之間的差異進(jìn)行會(huì )計處理的理論和方法。
所得稅會(huì )計產(chǎn)生的根本原因在于會(huì )計收益與應稅收益之間存在差異。會(huì )計收益是指按照會(huì )計準則規定的核算方法計算出一定時(shí)期內的總收益或總虧損,一般的財務(wù)報告中的稅前利潤總額就是會(huì )計收益;而應稅收益是指按照稅法以及其他相關(guān)法律規定計算出來(lái)的一定時(shí)期的應稅所得。會(huì )計準則與稅法在規范對象、適用范圍以及方法上存在的差異性決定了以這兩種理論為計算基礎的會(huì )計收益與應稅收益也存在不同,所得稅會(huì )計正是對兩者之間的差異和不同進(jìn)行處理的理論。
(二)所得稅會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的區別
所得稅會(huì )計與財務(wù)會(huì )計存在著(zhù)很大的區別,準確的理解兩者的區別有利于對所得稅會(huì )計進(jìn)行深入的了解。
第一,目的上的差異
財務(wù)會(huì )計的目的是真實(shí)的反應企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財務(wù)狀況、盈利能力以及現金流量,并且通過(guò)會(huì )計賬戶(hù)和財務(wù)報表為企業(yè)的利益相關(guān)者提供有利于其決策的數據和信息。所得稅會(huì )計是以保障稅收為目的的,根據公平、效率原則以及社會(huì )政策而確定的應納稅所得額。
第二,行為主體的差異
會(huì )計主體是指企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告的范圍。有獨立的資金、能獨立核算收支并自負盈虧的就是會(huì )計主體。法律主體是在法律上可以承擔法律責任的個(gè)體和團體,成為法人。法律主體一般都是會(huì )計主體,但是會(huì )計主體不一定是法律主體。有些會(huì )計主體不能獨立承擔法律責任,如:車(chē)間、分公司等。
第三,會(huì )計計量的差異
財務(wù)會(huì )計主要采用歷史成本的計量屬性,而稅法規定各交易應該采用公允價(jià)值來(lái)確定應納稅所得額。在資產(chǎn)持有的過(guò)程中可能會(huì )發(fā)生增值和減值的可能性,會(huì )計上應該確認損益,而稅法規定除國務(wù)院財政和稅務(wù)部門(mén)規定的可以確認損益的情況外,不得調整資產(chǎn)的計稅基礎。
二、新舊所得稅會(huì )計準則的區別
(一)相關(guān)概念
資產(chǎn)負債表是新準則的核心和精髓。所謂資產(chǎn)負債表觀(guān)指的是從資產(chǎn)負債表的角度出發(fā)去確認資產(chǎn)、負債和收益。這是新準則中整個(gè)所得稅會(huì )計研究體系的基礎,以此出發(fā)的相關(guān)概念有暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債等概念。
第一,暫時(shí)性差異代替時(shí)間性差異
時(shí)間性差異主要強調差異發(fā)生的形式以及差異的轉回是應稅收益與會(huì )計收益的差額,這種差異是在一個(gè)期間內形成并在一個(gè)或者多個(gè)期間內轉回。暫時(shí)性差異主要指的是某項資產(chǎn)或負債的計稅基礎和其在資產(chǎn)負債表中的賬面金額之間的差異,他強調的是差異產(chǎn)生的原因和內容。舊準則中規定采用時(shí)間性差異,而新準則中主張采用暫時(shí)性差異。前者是某個(gè)時(shí)間段的數據,后者是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)的數據。新準則對暫時(shí)性差異的使用也就決定了其選擇資產(chǎn)負債分析法。
第二,遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債代替遞延所得稅
舊準則把對時(shí)間性差異對所得稅的影響額的會(huì )計處理,作為遞延稅款。由此可見(jiàn),遞延稅款是一個(gè)混合性賬戶(hù),即可確認為貸方,又可確認為借方。新準則中采用遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,這兩個(gè)概念和暫時(shí)性差異相適應的,可遞減暫時(shí)性差異是能夠用作抵稅的部分,是可以收回來(lái)的資產(chǎn),對應遞延所得稅資產(chǎn);應納稅暫時(shí)性差異是將來(lái)需要交納的稅金,是要清償的負債,對應遞延所得稅負債�；旌闲再~戶(hù)到資產(chǎn)和負債的分別列示具有很大的實(shí)踐意義。一方面能夠更加清晰的記錄與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的每筆所得稅資產(chǎn)和負債;另一方面充分體現出新準則下的資產(chǎn)負債表觀(guān)。
(二)會(huì )計處理方法
暫時(shí)性差異的會(huì )計處理方法。舊準則中可以使用應付稅款和納稅影響會(huì )計法處理時(shí)間性差異引起的會(huì )計處理。納稅影響會(huì )計法又分為遞延法和債務(wù)法。新準則采用債務(wù)法,債務(wù)法又分為損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法。損益表債務(wù)法將時(shí)間性差異對所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整,而資產(chǎn)負債表負債法則是以暫時(shí)性差異的角度出發(fā),分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及差異的內容。新準則中更側重于資產(chǎn)負債表負債法。這種方法不僅能夠提供全面的會(huì )計信息,為決策者做決策提供有利的數據支持。也符合會(huì )計的可比性原則,全面貫徹費用管在所得稅會(huì )計中的應用,使企業(yè)能夠看清稅后凈利潤才是企業(yè)真正的所有者權益。
資產(chǎn)負債表是最可能向企業(yè)利益相關(guān)者提供對決策有用信息的報表,用“資產(chǎn)/負債”定義收益,并且提出了“全面收益”的概念,要求收益的確認和計量都要依據資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債等會(huì )計概念的要求。資產(chǎn)或者負債的賬面金額與其稅基間的差異直接形成了遞延所得稅資產(chǎn)或負債的期末余額,而所得稅費用依據當期所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)或負債的期末、期初相比加以確定。損益表負債法強調“收入/費用”來(lái)確定收益,并計算會(huì )計收益中所有收入和費用對所得稅的影響;遞延所得稅則是會(huì )計所得稅費用與稅法規定的應交所得稅相對比的結果。
(三)列報
新準則規定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債應該在資產(chǎn)負債表中分別列示出來(lái),所得稅費用在損益表中列出來(lái),并且應該在財務(wù)報表中披露與所得稅有關(guān)的事宜。與舊準則相比,新準則加強了對財務(wù)報表中列示的明細度以及會(huì )計信息透明度的要求。這適應了市場(chǎng)對企業(yè)的要求,因為企業(yè)在公布的財務(wù)報表中信息的詳細度直接關(guān)系到內外部利益相關(guān)者能否掌握有效、真實(shí)地信息來(lái)做決策,并且直接決定了社會(huì )以及公眾能否有效對企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監督。
三、完善所得稅會(huì )計理論的措施
在新準則的頒布和實(shí)施過(guò)程中,我國的所得稅會(huì )計研究逐步得到了發(fā)展和完善,改變了以前的不規范、不科學(xué)的特點(diǎn),逐步發(fā)展成為較為成熟的理論,并且對企業(yè)界會(huì )計的規范起到了很好的指導作用。盡管取得了很大的成就,但是在發(fā)展過(guò)程中難免會(huì )發(fā)生其他問(wèn)題,如:會(huì )計處理不是十分規范、缺乏獨立的所得稅會(huì )計處理標準、相關(guān)法律法規不是很健全等,為了進(jìn)一步解決這些問(wèn)題,研究如何完善所得稅會(huì )計研究是十分有必要的課題和工作,根據筆者多年的工作經(jīng)驗和對相關(guān)制度和法規的研究,提出了以下幾點(diǎn)措施:
第一,進(jìn)行所得稅會(huì )計理論與方法的研究
所得稅會(huì )計研究在我國起步比較晚,盡管通過(guò)引進(jìn)國外的先進(jìn)經(jīng)驗以及根據我國的具體國情逐步確定了一套適合我國發(fā)展的所得稅會(huì )計研究體系,但是由于相關(guān)基礎理論較為薄弱,在發(fā)展的過(guò)程中對于業(yè)務(wù)的處理以及法律等處理的還不盡完善,所以國家應該鼓勵學(xué)者和企業(yè)界對所得稅會(huì )計方面的理論研究,使其能夠科學(xué)的指導實(shí)踐過(guò)程。
第二,逐步規范所得稅會(huì )計的相關(guān)法律
在建立健全法律制度的過(guò)程中主要解決以下問(wèn)題:首先,確定企業(yè)所得稅會(huì )計工作的法律地位。也就是把企業(yè)實(shí)行所得稅會(huì )計作為一項法律義務(wù)進(jìn)行嚴格的規定,在相關(guān)法律規定中要重視對企業(yè)所得稅會(huì )計工作的規定。其次,規定計稅所得額的稅基。按所得稅稅基的原則嚴格界定成本費用的列支范圍、稅前扣除項目以及所得稅會(huì )計核算程序和模式。
第三,配備具有專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)人員
企業(yè)的會(huì )計利潤與納稅利潤存在很多不一致的方面,如:折舊費用、投資收益、虧損彌補以及減免稅收等,這對稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平要求較高,所以有必要優(yōu)化稅務(wù)人員的整體素質(zhì)。一方面在選擇稅務(wù)人員的過(guò)程中加強所得稅會(huì )計知識的考核,另一方面在工作的過(guò)程中組織相關(guān)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓。
第四,建立企業(yè)所得稅核算程序
核算程序直接決定了企業(yè)所得稅會(huì )計計算的準確與否,直接關(guān)系到企業(yè)的總利潤,所以對核算程序的規范是十分必要的。目前我國的會(huì )計核算水平還不允許所得稅會(huì )計自成體系,獨立核算,但是必須采取一定的過(guò)渡形式和方法,使所得稅會(huì )計在研究的過(guò)程中減少對財務(wù)會(huì )計的依賴(lài)。逐步建立“財務(wù)會(huì )計所得額與差異額之和構成了計稅所得額”,在這種核算模式下規定所得稅核算的具體步驟和各個(gè)環(huán)節中應該注意的細節。
第五,協(xié)調所得稅會(huì )計與財務(wù)會(huì )計之間的法律規范
所得稅會(huì )計的計稅基礎是稅法,財務(wù)會(huì )計的理論基礎是會(huì )計制度,在某些細節上稅法和會(huì )計制度對企業(yè)的要求是不同的,兩者之間的不一致導致企業(yè)在執行過(guò)程中缺乏有力的依據,同時(shí)也為一些投機行為提供了機會(huì )。由于所得稅暫行條例已經(jīng)較為完善,并且所得稅會(huì )計已經(jīng)建立,有必要取消單行的財務(wù)法規。這樣既可以減少?lài)曳煞ㄒ幹g的矛盾沖突,也有利于指導企業(yè)的實(shí)施過(guò)程。
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