- 相關(guān)推薦
安然事件對我國注冊會(huì )計師行業(yè)的啟示論文
一、問(wèn)題的提出
近日，美國《財富》500強排名第七的安然公司破產(chǎn)一案，不僅嚴重動(dòng)搖了美國證券市場(chǎng)的信心，在美國政壇也引起軒然大波，甚至已成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)。作為安然公司的審計師，美國五大會(huì )計師事務(wù)所之一的安達信會(huì )計師事務(wù)所也被指控喪失誠信，審計失敗，其由盛至衰，一如冰山消融，實(shí)在值得我們深思。
安然公司自1985年成立以來(lái)，一直在能源領(lǐng)域從事相關(guān)工作，到1999年已發(fā)展成為美國最大的能源交易商，并吸引了大量的投資，1997年到2000年之間在紐約上市的安然公司股價(jià)翻了兩番。但在2001年10月，安然震動(dòng)了整個(gè)華爾街，它突然宣布第三季度的虧損達到了6億美元，三個(gè)星期以后，安然重新公布了1997年到2000年的財務(wù)報表，結果顯示累積利潤比原來(lái)減少了5。91億美元，債務(wù)卻增加了6。38億美元。其審計師安達信解釋稱(chēng)：這是因為安然在股權交易過(guò)程中將公司發(fā)行的股權換取了應收票據，這些應收票據在公司的賬本上記錄為資產(chǎn)，發(fā)行的股票則被記錄為股東權益。并承認自己確實(shí)判斷失誤，以致縱容了安然在會(huì )計方面進(jìn)行的一些違規操作。
由此，在安達信受到的指控中，獨立性問(wèn)題成為焦點(diǎn)之一。有不少媒體和組織聲稱(chēng)：安達信的審計失敗，“失職”是因其在為安然公司提供審計服務(wù)的同時(shí)，還提供了大量的非審計服務(wù)。并特別指出：2001年，安達信對安然公司的審計收費是2500萬(wàn)美元，非審計服務(wù)收費則是2700萬(wàn)美元。由于非審計服務(wù)與審計服務(wù)之間不可避免的利益沖突，尤其當非審計服務(wù)收費超過(guò)審計收費時(shí)，注冊會(huì )計師的獨立性受到嚴重損害，致使審計失敗。
在國會(huì )聽(tīng)證會(huì )上，安達信首席執行官貝拉迪諾針對上述指責進(jìn)行了說(shuō)明和反擊。他說(shuō)，安然公司資產(chǎn)總額高達650億美元，年銷(xiāo)售額超過(guò)1000億美元，并擁有世界上最大的電子商務(wù)系統，對于這樣一個(gè)非常復雜的跨國公司，收費標準總體上是與其規模和復雜性相稱(chēng)的。同時(shí)，安達信提供的非審計服務(wù)是非常必要的，有的傳統上就是注冊會(huì )計師提供的，甚至只能由注冊會(huì )計師提供，因此不會(huì )損害審計獨立性。在安然公司支付的2700萬(wàn)美元非審計服務(wù)費中，有350萬(wàn)美元是稅務(wù)服務(wù)，這是會(huì )計師事務(wù)所普遍提供的服務(wù)，不可能存在利益沖突；320萬(wàn)美元是對一套新的會(huì )計系統進(jìn)行的必要審核（該系統由另外一家“五大”設計安裝）；另400萬(wàn)美元實(shí)際上是支付安盛咨詢(xún)公司的咨詢(xún)費，而安達信已于2000年8月與安盛咨詢(xún)正式拆分；還有幾百萬(wàn)美元的服務(wù)也是應由注冊會(huì )計師完成的工作。綜合考慮這些因素，審計與審計相關(guān)收費占70％以上，而真正的非審計服務(wù)不到1330萬(wàn)美元，且每一單項的服務(wù)收費均不超過(guò)300萬(wàn)美元。貝拉迪諾堅信，安達信的注冊會(huì )計師不會(huì )也不應被利益驅使而放棄原則，不會(huì )因非審計服務(wù)的高收入而不遵守審計獨立性要求。
這樣，安然事件的爆發(fā)使美國證交會(huì )又在重新考慮全面禁止這種非審計服務(wù)，又一次引發(fā)了人們關(guān)于會(huì )計師事務(wù)所對審計客戶(hù)提供非審計服務(wù)是否有損其獨立性問(wèn)題的極大關(guān)注。那么也引出了本文對非審計服務(wù)的討論。
二、非審計服務(wù)
由于目前對非審計服務(wù)尚無(wú)明確定義，筆者根據其具體業(yè)務(wù)范圍試定義如下：非審計服務(wù)是相對于審計服務(wù)而言的，是會(huì )計師事務(wù)所向客戶(hù)提供并收取一定費用的，如稅務(wù)咨詢(xún)，管理咨詢(xún)，法律咨詢(xún)甚至技術(shù)咨詢(xún)等的多種服務(wù)。
隨著(zhù)信息時(shí)代的到來(lái)，知識經(jīng)濟的崛起，以及企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)國際化和多元化發(fā)展趨勢的增強，會(huì )計師事務(wù)所向客戶(hù)提供非審計服務(wù)的迅速發(fā)展已成為一種世界趨勢。據《國際簡(jiǎn)報》統計，1993年，整個(gè)會(huì )計界有31%的收入來(lái)自非審計的咨詢(xún)服務(wù)，而到2000年非審計服務(wù)收入已占到總收入50%以上，超過(guò)了會(huì )計審計業(yè)務(wù)。
筆者認為非審計服務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展是促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)全面發(fā)展的重大因素，它是經(jīng)濟全球化的結果，是會(huì )計服務(wù)市場(chǎng)激烈競爭的結果，是市場(chǎng)本身需求推動(dòng)的結果，更是市場(chǎng)機制對資源合理配置的結果。經(jīng)濟的全球化促進(jìn)了世界的全球化，網(wǎng)絡(luò )的發(fā)展使國界淡化，信息技術(shù)徹底改變了企業(yè)的組織結構，生產(chǎn)模式和交易模式。首先，非審計服務(wù)的產(chǎn)生來(lái)自于企業(yè)的需求：隨著(zhù)企業(yè)規模的不斷擴大，企業(yè)信息系統中財務(wù)信息更加復雜，并不再孤立存在，而是與經(jīng)營(yíng)、管理信息交織在一起的。企業(yè)就可以向專(zhuān)業(yè)的注冊會(huì )計師尋求意見(jiàn)，比如如何使會(huì )計電算化系統更適合企業(yè)的業(yè)務(wù)，如何使財務(wù)信息的披露更符合會(huì )計準則等的規定，甚至是財務(wù)管理等方面的問(wèn)題。而且對企業(yè)而言，也更歡迎會(huì )計師事務(wù)所提供的非審計服務(wù)。因為作為可信的審計服務(wù)提供者，與其它服務(wù)提供者相比，會(huì )計師事務(wù)所更可能為企業(yè)保守商業(yè)秘密，而且熟知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，能夠帶來(lái)更好地服務(wù)效果；其次，來(lái)自于注冊會(huì )計師：他們通過(guò)審計服務(wù)，對企業(yè)的內部結構、經(jīng)營(yíng)管理模式、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、財務(wù)狀況等進(jìn)行相當的了解；同時(shí)也具備了提供管理咨詢(xún)等服務(wù)的專(zhuān)業(yè)能力。如果再接受企業(yè)咨詢(xún)服務(wù)的委托，那么提供恰當的、有見(jiàn)地的咨詢(xún)服務(wù)不僅成為可能，而且在很大程度上節約了經(jīng)濟資源；再次，來(lái)自于會(huì )計師事務(wù)所的需要：隨著(zhù)會(huì )計師事務(wù)所的增加，對業(yè)務(wù)的爭奪變得愈加激烈。如果一個(gè)事務(wù)所擁有廣泛的服務(wù)范圍和領(lǐng)域，就有了更堅實(shí)和更廣闊的財務(wù)基礎：如果業(yè)務(wù)更加多元化，財務(wù)上就更加安全，就更有能力承受失去某個(gè)客戶(hù)造成的損失，不必因害怕失去某個(gè)客戶(hù)而向其不合理的會(huì )計政策妥協(xié)，有助于保持事務(wù)所的獨立性。
那么，非審計服務(wù)對審計獨立性倒底會(huì )產(chǎn)生怎樣的影響呢？2000年7月美國北卡羅來(lái)納州立大學(xué)會(huì )計系就注冊會(huì )計師提供非審計服務(wù)是否損害審計獨立性這一問(wèn)題進(jìn)行了獨立的專(zhuān)門(mén)調查。此項調查研究比較了兩種不同情況下的審計報告使用人對注冊會(huì )計師獨立性、客觀(guān)性和公正性的看法。一種是注冊會(huì )計師單純提供審計服務(wù)，另一種是同時(shí)提供審計和非審計服務(wù)。結果顯示，非審計服務(wù)對報告使用人的看法，不僅未發(fā)現負面影響，反而有正面影響。也就是說(shuō)，注冊會(huì )計師提供非審計服務(wù)能夠加強報告使用人對報告的信賴(lài)。這些發(fā)現支持了非審計服務(wù)加強審計獨立性的觀(guān)點(diǎn)，也增強了注冊會(huì )計師抵制客戶(hù)管理層壓力的能力。
當然，筆者也同意注冊會(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中確實(shí)有可能出現不能自覺(jué)地保持超然獨立的情況，尤其當會(huì )計師事務(wù)所與客戶(hù)關(guān)系過(guò)于密切時(shí)。因此，必須加強必要的監管機制，有力的監管將是保證審計獨立性的基本條件。在每個(gè)會(huì )計師事務(wù)所都有內部監管機制，包括職業(yè)道德準則，質(zhì)量控制準則約束，以及后續教育，尤其是誠信教育；整個(gè)行業(yè)有注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )等自律組織；還有政府的監管機構；以及通過(guò)法律責任形式實(shí)現的外部監管比如民事賠償制度和刑事處罰都可增強審計的獨立性。
盡管安達信銷(xiāo)毀了大量審計原始憑證資料，審計安然時(shí)獨立性喪失是事實(shí)，但如果簡(jiǎn)單地把它歸咎于非審計服務(wù)，就會(huì )因表面現象忽略了實(shí)質(zhì)。我們應該注意到：安然公司的雇員中有100多位來(lái)自安達信，包括首席會(huì )計師和財務(wù)總監等高級職員。很明顯，這種高層的密切關(guān)系才是問(wèn)題的真正癥結所在。據報道，曾是安達信員工的安然公司財務(wù)總監fastow在安然事件中是個(gè)非常關(guān)鍵的人物，很多的違規操作都是由他直接控制和操辦的。所以審計的獨立性的喪失并不能簡(jiǎn)單的歸因與會(huì )計師事務(wù)所的非審計服務(wù)。另一方面，非審計服務(wù)收費高于審計服務(wù)收費的現象確實(shí)比較普遍：除了安達信向安然收取的非審計服務(wù)費超過(guò)審計費外，2001年畢馬威向摩托羅拉收取的咨詢(xún)費是6230萬(wàn)美元，審計費是390萬(wàn)美元；安永向sprint長(cháng)話(huà)公司收取的咨詢(xún)費是6390萬(wàn)美元，審計費是250萬(wàn)美元；普華永道收取at&t的咨詢(xún)費是4840萬(wàn)美元，審計費是390萬(wàn)美元。這種收費標準的差異，并不能證明非審計服務(wù)對審計構成競爭威脅。如果真的構成威脅，爆發(fā)丑聞的應該不是非審計服務(wù)與審計收費僅相差200萬(wàn)美元的安然公司，應該是咨詢(xún)費與審計費懸殊更大的sprint公司。事實(shí)上，收費是否合理關(guān)鍵不是價(jià)格本身，而是內在服務(wù)成本。由于咨詢(xún)服務(wù)通常針對的是一些新技術(shù)、新問(wèn)題，技術(shù)含量比較高，而且咨詢(xún)服務(wù)一般不是客戶(hù)每年都有需求，往往是一次性的，因此收費比較高。而對于一個(gè)長(cháng)期客戶(hù)，會(huì )計師事務(wù)所一般比較熟悉情況，審計成本低于咨詢(xún)服務(wù)應該是可以理解的。
最后，筆者認為非審計服務(wù)的提供是有利于注冊會(huì )計師行業(yè)發(fā)展的，而且是符合財務(wù)報告使用人的利益的。
1、可以提高審計質(zhì)量。首先，提供信息技術(shù)咨詢(xún)，有助于注冊會(huì )計師更深入地了解客戶(hù)，在審計時(shí)提高對內部控制的評價(jià)能力；其次，現今隨著(zhù)信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì )計系統在某種程度上將包含著(zhù)整個(gè)企業(yè)，幾乎有關(guān)企業(yè)的所有信息都會(huì )體現出一定的財務(wù)方面的重要性。財務(wù)信息就不可避免地與各種經(jīng)營(yíng)、管理信息交織一起。具有廣泛業(yè)務(wù)經(jīng)驗及經(jīng)營(yíng)、管理經(jīng)驗的注冊會(huì )計師才能更好地理解客戶(hù)以各種形式體現的財務(wù)信息，對客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)運作和交易情況進(jìn)行更深了解，能夠更有效地確認風(fēng)險，選擇更為有效的審計程序，最終有助于提高審計質(zhì)量；再次，有效的審計有賴(lài)于多方面專(zhuān)家的集體工作。會(huì )計師事務(wù)所提供多元化服務(wù)，能夠使注冊會(huì )計師在審計上很方便地得到本所的各方面專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)技術(shù)支持。這種支持不僅比外請專(zhuān)家及時(shí)，而且更有利于質(zhì)量控制，降低由于不能評價(jià)外部專(zhuān)家工作而產(chǎn)生的審計風(fēng)險。由于公司經(jīng)營(yíng)和財務(wù)結構的復雜性，審計工作也越來(lái)越復雜。在這種環(huán)境下，非審計服務(wù)專(zhuān)家在提高審計質(zhì)量上常常能夠發(fā)揮至關(guān)重要的作用。
相反，如果全面禁止注冊會(huì )計師的非審計服務(wù)，那么一方面會(huì )提高審計風(fēng)險，因為新經(jīng)濟對財務(wù)報告模式和會(huì )計核算方式都帶來(lái)了極大的挑戰，傳統的報告模式和核算方法不能適應新的變化，投資決策者不僅需要更多實(shí)時(shí)財務(wù)信息，而且也將需要更多的非財務(wù)信息。禁止提供非審計服務(wù)，將使會(huì )計師事務(wù)所失去直接面對新經(jīng)濟、獲取相關(guān)知識和技能的正常渠道，從而很難適應21世紀新經(jīng)濟發(fā)展的需要。面對企業(yè)日益紛繁復雜的信息系統，識別財務(wù)信息中隱藏的潛在風(fēng)險將變得更為困難。而另一方面則增加了企業(yè)另尋咨詢(xún)機構的成本。
2、可以吸收優(yōu)秀人才，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展�？茖W(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，對傳統會(huì )計審計理論有著(zhù)深刻的影響，若會(huì )計師事務(wù)所仍只有單一的知識結構，將不能適應市場(chǎng)的需求�，F今，審計、會(huì )計、稅務(wù)、財務(wù)管理的很多知識是相通的，他們的很多工作也是互補的，高質(zhì)量的審計服務(wù)需要高水平、高素質(zhì)的各方面的專(zhuān)業(yè)人才，如信息技術(shù)、企業(yè)流程、風(fēng)險管理、評估、金融工具和公司融資等。審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的融合，不僅能增強會(huì )計師事務(wù)所的競爭力，且能改變相關(guān)從業(yè)人員的知識結構和境界，拓展他們的視野，加強他們的執業(yè)能力，從而達到為客戶(hù)提供更高質(zhì)量服務(wù)的目的，事務(wù)所也能發(fā)揮其整體效能。在"以人為本"的時(shí)代，會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師行業(yè)在人員素質(zhì)提高的過(guò)程中得到了發(fā)展和壯大，更多的優(yōu)秀人才將參與注冊會(huì )計師行業(yè)。如果會(huì )計師事務(wù)所被禁止提供非審計服務(wù)，僅憑單一的審計服務(wù)將很難吸引和留住這些優(yōu)秀人才，行業(yè)發(fā)展也將因此失去后勁，審計質(zhì)量最終也不可能得到保證。
3，可能降低審計費用。發(fā)展事務(wù)所的非審計服務(wù)，擴大事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而來(lái)增加事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入，而事務(wù)所的規模在此過(guò)程中會(huì )相應地逐步擴大。每個(gè)事務(wù)所都有自己的人事、財務(wù)、后勤部門(mén)，規模大一點(diǎn)的事務(wù)所需要有自己的研究開(kāi)發(fā)機構、人員培訓、數據處理等機構。事務(wù)所規模的擴大，一方面會(huì )使事務(wù)所的確風(fēng)險承擔能力、經(jīng)營(yíng)效率、競爭力、吸收優(yōu)秀人才的能力增強；另一方面規模經(jīng)濟效應使分攤到每個(gè)審計客戶(hù)的成本費用降低，從而節約了社會(huì )資源。
三、安然事件對我國注冊會(huì )計師行業(yè)的啟示
1、鼓勵和引導我國會(huì )計師事務(wù)所發(fā)展咨詢(xún)等非審計服務(wù)。
目前，我國會(huì )計師事務(wù)所的服務(wù)結構基本上是單一的審計服務(wù)，此種服務(wù)結構不僅沒(méi)有帶來(lái)審計的高獨立性，而且也不利于事務(wù)所的穩定和長(cháng)遠發(fā)展。中國加入wto后國內會(huì )計市場(chǎng)的競爭必然會(huì )日益激烈，國際會(huì )計師事務(wù)所帶來(lái)的競爭壓力日漸增強。另外，補充審計全面鋪開(kāi)以后，國際所對國內所的最大沖擊將不是審計服務(wù)市場(chǎng)，而應是咨詢(xún)等非審計服務(wù)市場(chǎng)。與國際“五大”相比，國內事務(wù)所在咨詢(xún)等方面的非審計服務(wù)與審計服務(wù)相比差距更為巨大。毫無(wú)疑問(wèn)，“五大”或“四大”在提供補充審計的過(guò)程中，將輕易進(jìn)入國內上市公司咨詢(xún)服務(wù)這塊巨大市場(chǎng)。因此，國內所必須擴寬業(yè)務(wù)范圍，以進(jìn)一步壯大實(shí)力，增強競爭能力，應對未來(lái)市場(chǎng)的變化，迎接wto的挑戰與機遇。
2、同時(shí)還要加強對非審計服務(wù)的監管。
�。�1）有效發(fā)揮上市公司審計委員會(huì )的作用。最近中國證監會(huì )和國家經(jīng)貿委聯(lián)合出臺的《上市公司治理準則》規定上市公司應設立審計委員會(huì )，但其五項主要職責中沒(méi)有規定審查外部審計師獨立性的內容，因此還有待進(jìn)一步完善此方面的規定。
�。�2）加強行業(yè)自律監管作用，完善注冊會(huì )計師獨立性行業(yè)自律制度，研究細化注冊會(huì )計師職業(yè)道德準則，加強對獨立性的行業(yè)監管。隨著(zhù)近年來(lái)會(huì )計審計行業(yè)丑聞的不斷發(fā)生，人們越來(lái)越呼喚誠信。注冊會(huì )計師作為市場(chǎng)主體誠信的受托人，與企業(yè)簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書(shū)，實(shí)質(zhì)上是一份向全社會(huì )承諾的誠信契約書(shū)，不僅要對市場(chǎng)的主體————企業(yè)負責，更重要的是要對最終收益者，社會(huì )公眾負責。注冊會(huì )計師的產(chǎn)品就是誠信，應加強市場(chǎng)經(jīng)濟是一種誠信經(jīng)濟的教育。
�。�3）充分發(fā)揮聯(lián)合監管和社會(huì )監督的作用。例如，有關(guān)部門(mén)在要求會(huì )計師事務(wù)所披露上市公司審計服務(wù)收費標準外，還可適當考慮增加披露非審計服務(wù)收費以及審計師輪換的要求，如果定時(shí)輪換會(huì )計師事務(wù)所的內部審計小組，可防止審計師與客戶(hù)的關(guān)系過(guò)于熟稔。安達信為安然提供了16年的審計服務(wù)，他們之間建立了過(guò)于親密的關(guān)系：對于安達信的雇員來(lái)說(shuō)，想升遷，就要取悅它的大客戶(hù)。所以，事務(wù)所通�？湟淖约簽槟骋豢蛻�(hù)提供了多么久的服務(wù)，其實(shí)這正是監管者和投資者應該加以警惕的。
參考文獻
1黃世忠。安然事件對注冊會(huì )計師監管模式的影響？？兼論誠信教育和審計質(zhì)量、中國注冊會(huì )計師，2002。2
2張連起。注冊會(huì )計師獨立性：行為約束與核心價(jià)值、中國注冊會(huì )計師，2002。2
3林啟云。審計與非審計服務(wù)：不可協(xié)調的利益沖突？安然事件再次引發(fā)的話(huà)題、中國注冊會(huì )計師，2002。2
4梅芳。咨詢(xún)服務(wù)有待發(fā)展、中國財經(jīng)報？財會(huì )世界，2001。12
5審計，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2000年注冊會(huì )計師考試用書(shū)。
【安然事件對我國注冊會(huì )計師行業(yè)的啟示論文】相關(guān)文章：
國際銀行業(yè)并購的特征、動(dòng)因及對我國的啟示10-05
西方圖書(shū)版權貿易特征分析及其對我國的啟示論文09-26
加進(jìn)ＷＴＯ對我國注冊會(huì )計師行業(yè)的影響及對策05-18
我國注冊會(huì )計師行業(yè)應對WTO的對策研究10-10
非審計服務(wù)對我國注冊會(huì )計師行業(yè)的影響06-22
加拿大英語(yǔ)教育對我國英語(yǔ)教育的啟示論文08-20
對我國CPA行業(yè)發(fā)展的幾點(diǎn)認識08-31
我國手機行業(yè)的ＳＣＰ分析10-04